(5)未來現金流量現值

　　=100×0.9524+150×0.9070+200×0.8638+300×0.8227+200×0.7835

　　=95.24+136.05+172.76+246.81+156.7

　　=807.56(萬元)

　　公允價值減去處置費用后的凈額為1 150萬元，所以，該生產線可收回金額為1 150萬元。

　　(6)應計提減值準備金額=(1 810.4-300)-1 150=360.4(萬元)

　　借：資產減值損失 360.4

　　貸：固定資產減值準備 360.4

　　(7)2009年改良前計提的折舊額=(1 150-10)/5×6/12=114(萬元)

　　(8)

　　借：在建工程 1 036

　　累計折舊 414

　　固定資產減值準備 360.4

　　貸：固定資產 1 810.4

　　(9)生產線成本=1 036+154=1 190(萬元)

　　(10)2009年改良后應計提折舊額=(1 190-14)/8×4/12=49(萬元)

　　(11)2010年4月30日賬面價值=1 190-49×2=1 092(萬元)

　　借：固定資產清理　　　1 092

　　累計折舊 98

　　貸：固定資產 1 190

　　借：應付賬款　　　　　　　900

　　貸：固定資產清理　　　　800

　　營業外收入——債務重組利得　　　　100

　　借：營業外支出——處置非流動資產損失　292

　　貸：固定資產清理　　　　292

　　五、綜合題

　　1

　　[答案] (1)計算2008年遞延所得稅：

　　事項一，稅法規定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。應確認相關的暫時性差異。

　　可抵扣暫時性差異=1 000-5 000×15%=250(萬元)

　　應確認的遞延所得稅資產=250×25%=62.5(萬元)。

　　事項二，稅法規定，產品保修費用在實際發生時才允許稅前扣除，產生暫時性差異。預計負債的賬面價值=200萬元，計稅基礎=0

　　產生的可抵扣暫時性差異=200萬元

　　應確認的遞延所得稅資產=200×25%=50(萬元)。

　　事項三，可供出售金融資產的賬面價值=2 400萬元，計稅基礎=2 000萬元

　　應納稅暫時性差異=2 400-2 000=400(萬元)

　　應確認的遞延所得稅負債的金額=400×25%-0=100(萬元)。

　　事項四，交易性金融資產的賬面價值=650萬元，計稅基礎=500萬元

　　產生的應納稅暫時性差異=650-500=150(萬元)

　　應確認的遞延所得稅負債=150×25%=37.5(萬元)

　　事項五，不符合“三新”的認定標準，因此不享受稅收優惠。

　　該項無形資產的賬面價值=450-450×(2/10)=360(萬元)

　　計稅基礎=450-450/10=405(萬元)

　　產生可抵扣暫時性差異=405-360=45(萬元)

　　應確認遞延所得稅資產=45×25%=11.25(萬元)

　　事項六，關于企業贊助支出稅法規定不允許稅前扣除，不產生暫時性差異。