四、計算題

　　1. 2008年1月1日，大海公司董事會批準研發某項新產品專利技術，有關資料如下：

　　(1)2008年，該研發項目共發生材料費用140萬元，人工費用560萬元，均屬于研究階段支出，以銀行存款支付人工費用。

　　(2)2009年初，研究階段結束，進入開發階段，該項目在技術上已具有可行性，大海公司管理層明確表示將繼續為該項目提供足夠的資源支持，該新產品專利技術研發成功后，將立即投產。

　　(3)2009年，共發生材料費用300萬元，人工費用470萬元，以銀行存款支付人工費用，均符合資本化條件。另發生相關設備折舊費用400萬元，其中200萬元符合資本化條件。

　　(4)2009年12月31日，該研發項目研發成功并申請專利，大海公司在申請專利時發生登記注冊費、律師費等相關費用30萬元，該項新產品專利技術于當日達到預定用途。

　　(5)大海公司預計該新產品專利技術的使用壽命為5年，該專利的法律保護期限為10年，大海公司對其采用直線法攤銷;稅法規定該項無形資產采用直線法攤銷，攤銷年限與會計相同。

　　(6)2010年末，該項無形資產出現減值跡象，經減值測試，該項無形資產的可收回金額為720萬元，攤銷年限和攤銷方法不需變更。

　　(7)其他資料：

　　①按照稅法規定企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。大海公司該研究開發項目符合上述稅法規定。

　�、诩俣ù蠛９久磕甑亩惽袄麧櫩傤~均為10 000萬元;大海公司適用的所得稅稅率為25%。

　　③假定大海公司2008年初不存在暫時性差異。

　�、芗俣ㄔ摕o形資產自2010年初開始攤銷。

　　要求：

　　(1)編制2008年大海公司無形資產研發項目的相關會計分錄;

　　(2)編制2009年大海公司無形資產研發項目的相關會計分錄;

　　(3)分別計算2008年至2011年的遞延所得稅、應交所得稅和所得稅費用，并編制相關分錄。

　　2. A股份有限公司(以下簡稱A公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。A公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業務采用業務發生時的市場匯率折算，按季計算匯兌損益。每半年編制一次財務報表。2008年1月1日有關外幣賬戶期初余額如下：　

外幣賬戶	外幣賬戶余額（萬美元）	折算匯率	人民幣賬戶余額（萬元）
銀行存款	600	7.10	4 260
應收賬款	300	7.10	2 130
應付賬款	80	7.10	568
長期借款—本金	300	7.10	2 130
長期借款—應計利息	12	7.10	85.2

　　長期借款本金300萬美元，系A公司于2007年1月1日與中國銀行簽訂《外幣借款合同》，向該行申請借入的，借款期限2007年自1月1日起算，期限為36個月，年利率4%，按季度計提利息，到期一次還本付息。該借款合同標明該筆美元借款專門用于一項已處于開發階段的新產品X專利技術的研發。(不考慮閑置資金的收益問題)

　　X專利技術研發項目于2007年1月1日進入開發階段，至2008年1月1日，已發生資本化支出900萬元人民幣。假定開發階段發生的支出全部可以資本化。

　　2008年第一季度A公司發生的有關業務如下：

　　(1)1月1日，A公司收到國外B公司追加的外幣資本800萬美元，款項于當日存入銀行，當日的市場匯率為1美元=7.15元人民幣。

　　(2)1月10日，進口一批Y材料，發生價款50萬美元尚未支付，當日市場匯率為1美元=7.12元人民幣。以人民幣支付進口關稅50萬元人民幣，支付增值稅70萬元人民幣。該批Y材料專門用于生產10臺Z型號機器。Z型號機器在國內尚無市場，A公司所生產的Z型號機器主要用于出口。

　　(3)1月20日，出口銷售一批K產品，價款20萬美元，當日的市場匯率為1美元=7.10元人民幣，款項尚未收到，不考慮相關稅費。

　　(4)2月2日，收到應收賬款200萬美元，款項已存入銀行，當日市場匯率為1美元=7.08元人民幣，該應收賬款系2007年出口銷售發生的。

　　(5)2月12日，以每股4美元的價格購入乙公司的B股5萬股作為交易性金融資產核算，當日市場匯率為1美元=7.05元人民幣。不考慮相關稅費。

　　(6)2月17日，將50萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當日市場匯率為1美元=7.10元人民幣，當日銀行買入價為1美元=7.06元人民幣，賣出價為1美元=7.14元人民幣。

　　(7)專利技術研發項目在第一季度共發生職工薪酬150萬元人民幣，款項尚未支付，共領用材料費用250萬元人民幣，不考慮相關稅費。

　　(8)3月31日，計提外幣長期借款第一季度發生利息。3月31日的市場匯率為1美元=7.12元人民幣。

　　2008年第二季度A公司發生的有關業務如下：

　　(1)專利技術研發項目在第二季度共發生職工薪酬180萬元人民幣，款項尚未支付。領用材料費用325.1萬元人民幣，不考慮相關稅費。

　　(2)6月30日，計提外幣長期借款第二季度發生利息。6月30日的市場匯率為1美元=6.95元人民幣。

　　(3)6月30日，所購入的B股股票的市價為每股6美元。

　　(4)截至6月30日，A公司于1月10日購入的Y材料尚未投入生產，將Y材料加工成Z型號機器尚需投入120萬元人民幣。Z型號機器在國際市場的價格已降至8萬美元/臺，估計銷售10臺Z型號機器的銷售費用及稅金為50萬元人民幣。

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