四、計算題

　　1

　　[答案] (1)宇航公司收購A公司股權交易中的“股權轉讓日”為 2009年1月1日。

　　借：固定資產清理 600

　　累計折舊 400

　　貸：固定資產 1000

　　借：長期股權投資——A公司(成本)　　690

　　貸：固定資產清理 　　　　　　　　 600

　　營業外收入——處置非流動資產收益 90

　　宇航公司初始投資成本690萬元大于應享有A公司可辨認凈資產公允價值的份額660萬元(2 200×30%)，宇航公司不調整長期股權投資的初始投資成本。

　　(2)編制宇航公司2009年度長期股權投資相關的賬務處理。

　　5月1日，通過利潤分配方案時：

　　借：應收股利　　　　　　　　60

　　貸：長期股權投資——A公司(成本)　　　60

　　6月5日收到股利時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　60

　　貸：應收股利　　　　　　　　　60

　　2009年末，宇航公司的賬務處理：

　　借：長期股權投資——A公司(損益調整)　　127.5{[470-(700/10-500/10)-(135-110)]×30%}

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　127.5

　　借：長期股權投資——A公司(其他權益變動) 　　 18(60×30%)

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　　18

　　(3)編制宇航公司2009年末編制合并財務報表時對A公司股權投資的調整分錄。

　　宇航公司在合并財務報表中對該未實現內部交易損益應在個別報表已確認投資損益基礎上進行調整：

　　借：營業收入　　　　　　　　　　　　　40.5(135×30%)

　　貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　33(110×30%)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　(4)編制宇航公司2010年度長期股權投資相關的賬務處理以及編制合并財務報表時對A公司股權投資的調整分錄。

　　借：長期股權投資——A公司(損益調整)　　115.5{[580-(700/10-500/10)-(600-400)+(135-110)]×30%}

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 115.5

　　宇航公司在合并報表中作如下調整分錄：

　　借：長期股權投資——A公司(損益調整)　　　　　　　60[(600-400)×30%]

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　(5)編制宇航公司2011年度長期股權投資相關的賬務處理以及編制合并財務報表時對A公司股權投資的調整分錄。

　　借：長期股權投資——A公司(損益調整)　　132 {[340-(700/10-500/10)+(600-400)×60%]×30%}

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 132

　　宇航公司在合并報表中作如下調整分錄：

　　借：長期股權投資——A公司(損益調整)　　　24[(600-400)×40%×30%]

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　2

　　[答案] (1)說明甲公司專門借款費用開始資本化的時點，并說明理由：

　　開始資本化的時點為2009年10月1日。2009年10月1日正式開工且支付工程進度款，符合開始資本化條件。

　　(2)計算各年閑置借款資金的收益：單位：萬元

　　2009年閑置借款資金收益=5 000×0.4%×3+3 800×0.4%×3=105.6(萬元)

　　2010年閑置借款資金收益=2 800×0.4%×4+1 300×0.4%×8=86.4(萬元)

　　2011年閑置借款資金收益=500×0.4%×6=12(萬元)