四、計算題

　　1.

　　【正確答案】：(1)編制甲公司2008年1月1日發行可轉換公司債券的相關會計分錄

　　可轉換公司債券負債成份的公允價值=5 000×(P/F，9%，5)+5 000×6%×(P/A，9%，5)=5 000×0.6499+5 000×6%×3.8897=4 416.41(萬元)

　　可轉換公司債券權益成份的公允價值為：5 000-4 416.41=583.59(萬元)

　　借：銀行存款　　　　5 000

　　應付債券—-可轉換公司債券(利息調整)　　　　583.59

　　貸：應付債券——可轉換公司債券(面值)　　　　5 000

　　資本公積——其他資本公積　　　　583.59

　　(2)確定甲公司建筑工程項目開始資本化時點，計算2008年相關借款費用資本化金額，并編制借款費用的相關會計分錄

　　①甲公司建筑工程項目開始資本化的時點為2008年3月1日。

　　②2008年相關借款費用資本化金額=4 416.41×9%×(10/12)=331.23(萬元)

　　③2008年12月31日確認利息費用

　　借：在建工程 331.23

　　財務費用 66.25(397.48-331.23)

　　貸：應付利息 300

　　應付債券——可轉換公司債券(利息調整) 97.48

　　(3)計算2009年相關借款費用資本化金額，并編制借款費用的相關會計分錄

　　①2009年1月5日支付上年利息：

　　借：應付利息 300

　　貸：銀行存款 300

　　②2009年相關借款費用資本化金額=(4 416.41+97.48)×9%×(6/12)=203.13(萬元)

　　③2009年12月31日確認利息費用

　　借：在建工程 203.13

　　財務費用 203.12(406.25-203.13)

　　貸：應付利息 300

　　應付債券——可轉換公司債券(利息調整) 106.25

　　(4)編制2010年1月1日甲公司的相關會計分錄

　　轉換的股份數為：(5 000+300)/10=530(萬股)

　　借：應付債券——可轉換公司債券(面值) 5 000

　　應付利息 300

　　資本公積——其他資本公積 583.59

　　貸：股本 530

　　應付債券——可轉換公司債券(利息調整) 379.86

　　資本公積——股本溢價 4 973.73

　　【該題針對“可轉換公司債券的核算,借款費用資本化金額的計算”知識點進行考核】

　　2.

　　【正確答案】：(1)甲公司重組債權的公允價值(未來應收本金)

　　=(2 340-100-280-234-500)×(1-40%)

　　=735.6(萬元)

　　甲公司應確認的債務重組損失=2 340-100-280-234-500-735.6-234

　　=256.4(萬元)

　　(2)乙公司重組債務的公允價值(未來應付本金)

　　=(2 340-100-280-234-500)×(1-40%)

　　= 735.6(萬元)

　　應確認預計負債的金額= 735.6×(6%-4%)×2=29.424(萬元)

　　乙公司應確認的債務重組利得=2 340-100-280-234-500-735.6-29.424

　　=460.976(萬元)

　　(3)甲公司有關分錄如下：

　　重組時：

　　借：銀行存款 100

　　固定資產 280

　　庫存商品 200

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 34

　　長期股權投資——乙公司 500

　　應收賬款——債務重組 735.6

　　營業外支出——債務重組損失 256.4

　　壞賬準備 234

　　貸：應收賬款 2 340

　　2008年收取利息時：

　　借：銀行存款 44.136

　　貸：財務費用 44.136

　　2009年收回款項時：

　　借：銀行存款 765.024

　　貸：應收賬款——債務重組 735.6

　　財務費用 29.424

　　乙公司有關分錄如下：

　　重組時：

　　借：累計折舊 100

　　固定資產減值準備 10

　　固定資產清理 240

　　貸：固定資產 350

　　借：應付賬款 2 340

　　貸：銀行存款 100

　　固定資產清理 240

　　主營業務收入 200

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34

　　股本 100

　　資本公積——股本溢價 400

　　應付賬款——債務重組 735.6

　　預計負債 29.424

　　營業外收入——處置非流動資產利得 40

　　——債務重組利得 460.976

　　借：主營業務成本 150

　　貸：庫存商品 150

　　2008年支付利息時：

　　借：財務費用 29.424

　　預計負債 14.712

　　貸：銀行存款 44.136

　　2009年支付款項時：

　　借：應付賬款——債務重組 735.6

　　財務費用 29.424

　　貸：銀行存款 765.024

　　借: 預計負債 14.712

　　貸：營業外收入 14.712

　　【該題針對“債務重組的核算”知識點進行考核】

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