五、綜合題

　　1.

　　【正確答案】：(1)判斷正保公司的會計處理是否正確，并說明理由：

　　① 處理不對。長期股權投資的可收回金額應該按照公允價值減去處置費用后的凈額與未來現金流量現值中的較高者確定，應該是19 000萬元。

　　② 處理不對。按會計準則規定，企業籌建期間發生的不能資本化的開辦費應于發生時直接計入當期管理費用，但稅法規定是分期攤銷計入損益，所以會產生可抵扣暫時性差異，影響所得稅費用和遞延所得稅資產。

　　③ 處理不對。因為研究期間的費用不能計入無形資產，而應當計入當期損益;同時不產生暫時性差異，不影響遞延所得稅負債。

　　④ 處理正確。按新準則接受的現金捐贈應計入營業外收入。

　　(2)調整分錄：

　　①借：長期股權投資減值準備——A公司 2 000

　　貸：以前年度損益調整 2 000

　　借：以前年度損益調整 500

　　貸：遞延所得稅資產 500

　　②借：以前年度損益調整　　　　1 200(2 000-2 000/5×2)

　　貸：長期待攤費用　　　　　　　　　　1 200

　　借：遞延所得稅資產　　　　　300

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　300

　　③借：以前年度損益調整　　　　　80

　　累計攤銷 　　　　　　　　　20

　　貸：無形資產　　　　　　　　　　　　　100

　　借：遞延所得稅負債　　　　　　　　20

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　20

　　④借：以前年度損益調整　　　　540

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　 　540

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　54

　　貸：盈余公積　　　　　 　54

　　(3)調整報表：　　正保公司資產負債表相關項目

　　2008年12月31日　　　 單位：萬元

　　【該題針對“日后事項的處理”知識點進行考核】

　　2.

　　【正確答案】：(1)編制甲公司2010年相關業務的會計分錄：

　　①1月1日：

　　借：固定資產清理 800

　　累計折舊 100

　　貸：固定資產 900

　　借：投資性房地產——成本 1 880

　　貸：固定資產清理800

　　營業外收入200

　　主營業務收入 600

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 272

　　銀行存款 8

　　借：主營業務成本 500

　　貸：庫存商品 500

　　②12月31日：

　　借：投資性房地產——公允價值變動 120

　　貸：公允價值變動損益 120

　　借：銀行存款 400

　　貸：其他業務收入 400

　　(2)編制甲公司2011年相關業務的會計分錄：

　　①2011年1月1日：

　　借：長期股權投資——成本 2 950

　　貸：其他業務收入 2 000

　　銀行存款 950

　　借：其他業務成本 2 000

　　貸：投資性房地產——成本 1 880

　　——公允價值變動 120

　　借：公允價值變動損益 120

　　貸：其他業務成本 120

　　借：長期股權投資——成本 350

　　貸：營業外收入 350

　　②3月20日：

　　借：應收股利 300

　　貸：長期股權投資——成本300

　　③4月20日：

　　借：銀行存款 300

　　貸：應收股利 300

　　④12月31日：

　　經調整后，A企業2011年度的凈利潤=4 500-(3 000-2 000)/10-(1 000-500)×30%-(3 500-3 000)×(1-60%)=4 050(萬元)

　　借：長期股權投資——損益調整 1 215(4 050×30%)

　　貸：投資收益 1 215

　　借：長期股權投資——其他權益變動 30{[3 200-(3 010+90)]×30%}

　　貸：資本公積——其他資本公積 30

　　(3)編制甲公司2012年相關業務的會計分錄：

　　12月31日：

　　經調整后，A企業2012年度的凈利潤=5 000-(3 000-2 000)/10-(1 000-500)×70%+(3 500-3 000)×(1-60%)-(2 600-2 000)+(2 600-2 000)/5×(6/12)=4 210(萬元)

　　借：長期股權投資——損益調整 1 263(4 210×30%)

　　貸：投資收益 1 263

　　借：資本公積——其他資本公積 30

　　貸：長期股權投資——其他權益變動 30

　　【該題針對“非貨幣性資產交換,采用成本模式計量的投資性房地產,長期股權投資核算的權益法”知識點進行考核】

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