④2012年12月31日

　　借：管理費(fèi)用 242

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 242

　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 176

　　貸：銀行存款 176

　�、�2013年12月31日

　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 600

　　貸：銀行存款 600

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 30

　　(3)根據(jù)資料二中關(guān)于股票期權(quán)的有關(guān)資料，計(jì)算等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的成本費(fèi)用

　　單位：萬(wàn)元

　　年份當(dāng)期成本費(fèi)用累計(jì)成本費(fèi)用

　　2010231.4231.4

　　201149.4280.8

　　2012145.6426.4

　　注：2010年末確認(rèn)的成本費(fèi)用=(200-10-12)×0.1×26×1/2=231.4(萬(wàn)元)

　　2011年末確認(rèn)的成本費(fèi)用=(200-10-16-12)×0.1×26×2/3-231.4=49.4(萬(wàn)元)

　　2012年末確認(rèn)的成本費(fèi)用=(200-10-16-10)×0.1×26×3/3-280.8=145.6(萬(wàn)元)

　　2.

　　【正確答案】：(1)計(jì)算2008年遞延所得稅：

　　事項(xiàng)一，稅法規(guī)定，該類(lèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。產(chǎn)生暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅。

　　可抵扣暫時(shí)性差異=1 000-5 000×15%=250(萬(wàn)元)

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=250×25%=62.5(萬(wàn)元)。

　　事項(xiàng)二，稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前扣除，產(chǎn)生暫時(shí)性差異。預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=0

　　產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異=200萬(wàn)元

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50(萬(wàn)元)。

　　事項(xiàng)三，可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=2 400萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=2 000萬(wàn)元

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=2 400-2 000=400(萬(wàn)元)

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的金額=400×25%-0=100(萬(wàn)元)。

　　事項(xiàng)四，交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=650萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=500萬(wàn)元

　　產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=650-500=150(萬(wàn)元)

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=150×25%=37.5(萬(wàn)元)

　　事項(xiàng)五，不符合“三新”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，因此不享受稅收優(yōu)惠。

　　該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=450-450×(2/10)=360(萬(wàn)元)

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=450-450/10=405(萬(wàn)元)

　　產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=405-360=45(萬(wàn)元)

　　應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=45×25%=11.25(萬(wàn)元)

　　事項(xiàng)六，關(guān)于企業(yè)贊助支出稅法規(guī)定不允許稅前扣除，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

　　事項(xiàng)七，稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分可以稅前扣除，屬于非暫時(shí)性差異。本題中，8 000×12%=960(萬(wàn)元)，所以發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出全部允許稅前扣除。

　　事項(xiàng)八，投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值=1 150萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=1 000-1 000/20=950(萬(wàn)元)。

　　產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=1 150-950=200(萬(wàn)元)

　　應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=200×25%=50(萬(wàn)元)

　　事項(xiàng)九，稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免交所得稅，持有至到期投資的賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)，所以該事項(xiàng)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

　　事項(xiàng)十，稅法規(guī)定，企業(yè)違反國(guó)家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除，所以該事項(xiàng)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

　　事項(xiàng)十一，稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除，所以該事項(xiàng)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

　　(2)A公司2008年應(yīng)納稅所得額=8 000+250(事項(xiàng)1)+200(事項(xiàng)2)-150(事項(xiàng)4)+45(事項(xiàng)5)+10(事項(xiàng)6)-200(事項(xiàng)8)-81.79(事項(xiàng)9)+300(事項(xiàng)10)+2 200(事項(xiàng)11)=10 573.21(萬(wàn)元)

　　應(yīng)交所得稅=10 573.21×25%=2 643.3(萬(wàn)元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)=62.5+50+11.25=123.75(萬(wàn)元)

　　遞延所得稅負(fù)債=100+37.5+50=187.5(萬(wàn)元)

　　相關(guān)賬務(wù)處理：

　　借：所得稅費(fèi)用 2 607.05

　　資本公積——其他資本公積 100

　　遞延所得稅資產(chǎn) 123.75

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2 643.3

　　遞延所得稅負(fù)債 187.5

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