五、綜合題

　　1.

　　【正確答案】：(1)借：在建工程 1505

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 255

　　貸：銀行存款 1 760

　　(2)

　　借：在建工程 305.4

　　貸：原材料 20

　　應(yīng)付職工薪酬 285.4

　　借：應(yīng)付職工薪酬 285.4

　　貸：銀行存款 285.4

　　(3)借：固定資產(chǎn) 1 810.4

　　貸：在建工程 1 810.4

　　(4)2010年折舊額=(1 810.4-10.4)/6=300(萬元)

　　(5)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

　　=100×0.9524+150×0.9070+200×0.8638+300×0.8227+200×0.7835

　　=95.24+136.05+172.76+246.81+156.7

　　=807.56(萬元)

　　公允價值減去處置費用后的凈額為1 150萬元，所以，該生產(chǎn)線可收回金額為1 150萬元。

　　(6)應(yīng)計提減值準(zhǔn)備金額=(1 810.4-300)-1 150=360.4(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失 360.4

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 360.4

　　(7)2011年改良前計提的折舊額=(1 150-10)/5×6/12=114(萬元)

　　(8)

　　借：在建工程 1 036

　　累計折舊 414

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 360.4

　　貸：固定資產(chǎn) 1 810.4

　　(9)生產(chǎn)線成本=1 036+154=1 190(萬元)

　　(10)2011年改良后應(yīng)計提折舊額=(1 190-14)/8×4/12=49(萬元)

　　(11)2012年4月30日賬面價值=1 190-49×2=1 092(萬元)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　1 092

　　累計折舊 98

　　貸：固定資產(chǎn) 1 190

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　900

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　800

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　100

　　借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失　292

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　292

　　2.

　　【正確答案】：(1)編制甲公司2008年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄

　　①2008年1月1日投資時：

　　借：長期股權(quán)投資 33 000

　　貸：銀行存款 33 000

　　② 2008年分派2007年現(xiàn)金股利1 000萬元：

　　借：應(yīng)收股利 800(1 000×80%)

　　貸：投資收益 800

　　借：銀行存款 800

　　貸：應(yīng)收股利 800

　　(2)編制甲公司2008年12月31日合并報表的相關(guān)調(diào)整抵銷分錄

　　①內(nèi)部存貨交易的抵銷

　　借：營業(yè)收入 500 (100×5)

　　貸：營業(yè)成本 500

　　借：營業(yè)成本 80 [ 40×(5-3)]

　　貸：存貨 80

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 20

　　貸：所得稅費用 20

　　②按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資：

　　借：投資收益 800

　　貸：長期股權(quán)投資 800

　　經(jīng)調(diào)整后，乙公司2008年度的凈利潤=4 080—80=4 000(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 3 200(4 000×80%)

　　——其他權(quán)益變動 120

　　貸：投資收益 3 200

　　資本公積——其他資本公積 120

　　2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=33 000-1 000×80%+4 000×80%+150×80%=35 520(萬元)。

　　③子公司所有者權(quán)益與長期股權(quán)投資的抵銷分錄：

　　借：股本 30 000

　　資本公積 2 150(2 000+150)

　　盈余公積 1 208 (800+408)

　　未分配利潤 9 792 (7 200+4 000-408-1 000)

　　商譽 1 000

　　貸：長期股權(quán)投資 35 520

　　少數(shù)股東權(quán)益 8 630 [(30 000+2 150+1 208+9 792)×20%]

　　④投資收益與子公司利潤分配項目的抵銷：

　　借：投資收益 3 200

　　少數(shù)股東損益 800

　　未分配利潤—年初 7 200

　　貸：提取盈余公積 408

　　對所有者(或股東)的分配 1 000

　　未分配利潤——年末 9 792

　　⑤對內(nèi)部債權(quán)債務(wù)進行抵銷：

　　借：應(yīng)付賬款 300

　　貸：應(yīng)收賬款 300

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 20

　　貸：資產(chǎn)減值損失 20

　　借：所得稅費用 5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5

　　⑥現(xiàn)金流量表項目及其他抵銷分錄：

　　借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 285

　　貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 285

　　借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 800

　　貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金 800

　　借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響 120

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額 120

　　(3)編制甲公司2009年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄

　　①2009年1月1日：

　　借：銀行存款 20 000

　　貸：長期股權(quán)投資 16 500

　　投資收益 3 500

　　借：盈余公積 40

　　利潤分配——未分配利潤 360

　　貸：長期股權(quán)投資——成本 400

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1 600[(4 080—80)×40%]

　　——其他權(quán)益變動 60(150×40%)

　　貸：盈余公積 160

　　利潤分配——未分配利潤 1 440

　　資本公積——其他資本公積 60

　　②2009年2月7日：

　　借：應(yīng)收股利 440

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 440

　　③2009年3月5日：

　　借：銀行存款 440

　　貸：應(yīng)收股利 440

　　④2009年12月31日：

　　經(jīng)調(diào)整后，乙公司2009年度的凈利潤=5 000+(5—3)×40—(6—3)×20—(100—60)+(100—60)/5×(6/12)=4 984(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1 993.6(4 984×40%)

　　貸：投資收益 1 993.6

　　(4)編制甲公司2010年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄

　　經(jīng)調(diào)整后，乙公司2010年度的凈利潤=—500+(6—3)×20+(100—60)/5=—432(萬元)

　　借：投資收益 172.8(432×40%)

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 172.8

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