五、綜合題

　　1. 恒通股份有限公司系上市公司(以下簡稱恒通公司)，為增值稅一般納稅人企業，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產負債表債務法核算;除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費;所售資產均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產經營活動，交易價格為公允價格;商品銷售價格均不含增值稅;商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。恒通公司按照實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。恒通公司2×11年度所得稅匯算清繳于2×12年5月1日完成。恒通公司2×11年度財務會計報告經董事會批準于2×12年4月25日對外報出，實際對外公布日為2×12年4月30日。恒通公司財務負責人在對2×11年度財務會計報告進行復核時，對2×11年度的以下交易或事項的會計處理有疑問

　　(1)B公司為恒通公司的第二大股東，持有恒通公司20%的股份，計1 800萬股。因B公司欠恒通公司3 000萬元，逾期未償還，恒通公司于2×11年4月1日向人民法院提出申請，要求該法院采取訴前保全措施，保全B公司所持有的恒通公司法人股。同年9月29日，人民法院向恒通公司送達民事裁定書同意上述申請。恒通公司于9月30日對B公司提起訴訟，要求B公司償還欠款。至2×11年12月31日，此案尚在審理中。恒通公司經估計該訴訟案件很可能勝訴，并可從保全的B公司所持恒通公司股份的處置收入中收回全部欠款，恒通公司調整了應交所得稅費用。恒通公司于2×11年12月31日進行會計處理如下：借：其他應收款　3 000 　　貸：營業外收入　3 000

　　(2)10月15日，恒通公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產品。合同約定：該批B產品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內的B產品貨款分兩次等額收取;第一筆貨款于合同簽訂當日收取，第二筆貨款于交貨時收取。 10月15日，恒通公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行;恒通公司尚未開出增值稅專用發票。該批B產品的成本估計為280萬元。至12月31日，恒通公司已經開始生產B產品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。恒通公司的會計處理如下：借：銀行存款234 貸：主營業務收入200 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)34 借：主營業務成本140 貸：庫存商品140

　　(3)8月12日，A公司為研制新產品(不滿足三新標準)，共發生新產品研究期間材料費、人員工資等500萬元，會計部門將其作為無形資產核算，并于當年攤銷100萬元，記入管理費用。對于涉及的所得稅影響，公司作了一下會計處理：借：所得稅費用 100 　　貸：遞延所得稅負債 100

　　(4)12月1日，恒通公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售—批D商品。合同規定，D商品的銷售價格為500萬元(包括安裝費用);恒通公司負責D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。 12月5日，恒通公司發出D商品，開出的增值稅專用發票上注明的D商品銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為350萬元。至12月31日，恒通公司的安裝工作尚未結束。假定按照稅法規定，該業務由于已開發票應計入應納稅所得額計算繳納所得稅。恒通公司的會計處理如下：借：銀行存款　585 貸：主營業務收入500 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)85 借：主營業務成本350 貸：庫存商品350

　　(5)9月6日因金融危機影響，恒通公司對現有生產線進行整合，決定從2×12年1月1日起，將以職工自愿方式，辭退其原來某生產車間的職工，并向每人支付10萬元的補償。辭退計劃已與職工溝通，達成一致意見，并于當年12月10日經董事會正式批準。該辭退計劃將于下一個年度內實施完畢。經預計，10人接受該辭退計劃的概率為10%，12人接受的概率為30%，15人接受的概率為60%。甲公司按照或有事項有關計算最佳估計數的方法，預計補償總額為150萬元，2×11年對該事項的處理是借：制造費用 150 貸：預計負債 150 期末，該制造費用已經分攤結轉入完工產品成本。(6)12月1日，恒通公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售—批E商品。合同規定：E商品的銷售價格為700萬元，恒通公司于2×12年4月30日以740萬元的價格購回該批E商品。 12月1日，恒通公司根據銷售合同發出E商品，開出的增值稅專用發票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅額為119萬元;款項已收到并存入銀行;該批E商品的實際成本為600萬元。假定不考慮所得稅的影響。恒通公司的會計處理如下：借：銀行存款　819 貸：主營業務收入　　700 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)119 借：主營業務成本600 貸：庫存商品　　600

　　(7)2×11年6月15日，甲公司與丙公司簽訂房產轉讓合同，將某房產轉讓給丙公司，合同約定按房產的公允價值6500萬元作為轉讓價格。同日，雙方簽訂租賃協議，約定自2×11年7月1日起，甲公司自丙公司所售房產租回管理部門使用，租賃期3年，每年租金按市場價格確定為960萬元，每半年末支付480萬元 。甲公司于2×11年6月25日收到丙公司的房產轉讓款，當日，房產所有權的轉移手續辦理完畢。上述房產在甲公司的賬面原價為7000萬元，至轉讓時已按年限平均法計提折舊1400萬元，未計提減值準備。該房產尚可使用年限為30年。假定售后租回交易稅法處理與會計處理相同。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：固定資產清理 5 600 累計折舊 1 400 貸：固定資產 7 000 借：銀行存款 6 500 貸：固定資產清理 5 600 遞延收益 900 借：管理費用 330 遞延收益 150 貸：銀行存款 480 要求

　　(1)逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號即可)

　　(2)對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應的調整會計分錄

　　(3)計算填列利潤表及所有者權益變動表相關項目的調整金額。(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)

　　2. 甲公司為上市公司，該公司內部審計部門在對2×11年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：　(1)2×11年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買ERP銷售系統軟件供其銷售部門使用，合同價格3 000萬元。因甲公司現金流量不足，按合同約定價款自合同簽訂之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1 000萬元。該軟件取得后即達到預定用途。甲公司預計其使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。甲公司2×11年對上述交易或事項的會計處理如下：借：無形資產 3 000 　　貸：長期應付款 3 000 借：銷售費用 450 　　貸：累計攤銷 450

　　(2)2×11年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務重組協議，約定將甲公司應收庚公司貨款3 000萬元轉為對庚公司的出資。經股東大會批準，庚公司于4月30日完成股權登記手續。債務轉為資本后，甲公司持有庚公司20%的股權，對庚公司的財務和經營政策決策具有重大影響。該應收款項系甲公司向庚公司銷售產品形成，至2×11年4月30日甲公司已計提壞賬準備800萬元。4月30日，庚公司20%股權的公允價值為2 400萬元，庚公司可辨認凈資產公允價值為10 000萬元(含甲公司債權轉增資本增加的價值)，除100箱M產品(賬面價值為500萬元、公允價值為1 000萬元)外，其他可辨認資產和負債的公允價值均與其賬面價值相同。 2×11年5月至12月，庚公司凈虧損為200萬元，除所發生的200萬元虧損外，未發生其他引起所有者權益變動的交易或事項。甲公司取得投資時庚公司持有的100箱M產品中至2×11年末已出售40箱。 2×11年12月31日，因對庚公司的投資出現減值跡象，甲公司對該項投資進行減值測試，確定其可收回金額為2 200萬元。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：長期股權投資 2 200 　　壞賬準備 800 　　貸：應收賬款 3 000 借：投資收益 40 　　貸：長期股權投資――損益調整 40

　　(3)2×11年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同： ① 2×11年2月，甲公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2×12年3月以每箱1.2萬元的價格向辛公司銷售1 000箱L產品;辛公司應預付定金150萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。 2×11年12月31日，甲公司的庫存中沒有L產品及生產該產品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，甲公司預計每箱L產品的生產成本為1.38萬元。 ②2×11年8月，甲公司與壬公司簽訂一份D產品銷售合同，約定在2×12年2月底以每件0.3萬元的價格向壬公司銷售3 000件D產品，違約金為合同總價款的20%。 2×11年12月31日，甲公司庫存D產品3 000件，成本總額為1 200萬元，按目前市場價格計算的市價總額為1 400萬元。假定甲公司銷售D產品不發生銷售費用。因上述合同至2×11年12月31日尚未完全履行，甲公司2×11年將收到的辛公司定金確認為預收賬款，未進行其他會計處理，其會計處理如下;借：銀行存款150 　　貸：預收賬款150

　　(4)甲公司的X設備于20×8年10月20日購入，取得成本為6 000萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。 2×10年12月31日，甲公司對X設備計提了減值準備680萬元。 2×11年12月31日， X設備的市場價格為2 200萬元，預計設備使用及處置過程中所產生的未來現金流量現值為1 980萬元。甲公司在對該設備計提折舊的基礎上，于2×11年12月31日轉回了原計提的部分減值準備440萬元，相關會計處理如下：借：固定資產減值準備 440 　　貸：資產減值損失 440

　　(5)甲公司其他有關資料如下： ① 甲公司的增量借款年利率為10%;(P/A,10%,3)=2.4869。 ② 不考慮相關稅費的影響。 ③ 各交易均為公允交易，且均具有重要性。要求

　　(1)根據資料(1)至(5)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄(不要求編制調整盈余公積的會計分錄)。(2)根據要求(1)對相關會計差錯作出的更正，計算其對甲公司2×11年度財務報表相關項目的影響金額，并填列"甲公司2×11年度財務報表相關項目"表。

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