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第 9 頁:答案及解析 |
四、計算題
1、2010年1月1日,A公司董事會批準研發某項新產品專利技術,有關資料如下:
(1)2010年1月1日,A公司從B公司購入一套X軟件,專門用于該研發項目;A公司支付該軟件產品價款134萬元,合同規定,由B公司派出專業人員進行該軟件的安裝調試并提供相關咨詢服務,為此,A公司需另支付相關專業服務費用及測試費16萬元,2010年1月5日,該軟件達到預定用途,相關款項于當日全部支付。
A公司對X軟件采用直線法攤銷,預計該新產品專利技術項目將于2012年底研發成功,假定研發成功后,X軟件無其他用途,且不能轉讓或出售,預計凈殘值為零。
(2)2010年,A公司該研發項目共發生材料費用50萬元,工資費用200萬元,均屬于研究階段支出,工資費用已用銀行存款支付。
(3)2011年初,研究階段結束,進入開發階段,該項目研發成功在技術上已具有可行性,A公司管理層明確表示將繼續為該項目提供足夠的資源支持,該新產品專利技術研發成功后,將立即投產,假設開發階段發生的支出全部可以資本化,為此,A公司于2011年1月1日向銀行專門借款1 000萬元,期限3年,年利率12%,每年年底付息。
(4)2011年,該研發項目共發生材料費用300萬元,工資費用230萬元,工資費用已用銀行存款支付。
(5)2012年,該研發項目共發生材料費用200萬元,工資費用100萬元,工資費用已用銀行存款支付。
(6)2012年6月,該研發項目已基本研發成功,A公司在申請專利時發生登記注冊登記費、律師費等相關費用15萬元,7月1日該項專利技術達到預定用途,A公司從即日起將其用于產品生產。
(7)2012年7月,A公司將X軟件報廢。
(8)預計該新產品專利技術的使用壽命為10年,該專利的法律保護期限為20年,A公司對其采用直線法攤銷。
(9)假定不考慮相關稅費及專門借款閑置資金的利息收入或投資收益。
要求:
(1)編制2010年的有關會計分錄;
(2)編制2011年的有關會計分錄;
(3)編制2012年的有關會計分錄。
2、甲股份有限公司(本題下稱"甲公司")為上市公司,2010年至2011年發生的相關交易或事項如下:
(1)2010年7月30日,甲公司就應收A公司賬款6 000萬元與A公司簽訂債務重組合同。合同規定:A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項長期股權投資償付該項債務;A公司在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司后,雙方債權債務結清。
2010年8月10日,A公司將在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司。同日,甲公司該重組債權已計提的壞賬準備為800萬元;A公司該在建寫字樓的賬面余額為1 800萬元,未計提減值準備,公允價值為2 200萬元;A公司該長期股權投資的賬面余額為2 600萬元,已計提的減值準備為200萬元,公允價值為2 300萬元。
甲公司將取得的股權投資作為長期股權投資,采用成本法核算。
(2)甲公司取得在建寫字樓后,委托某建造承包商繼續建造。至2011年1月1日累計新發生工程支出800萬元。2011年1月1日,該寫字樓達到預定可使用狀態并辦理完畢資產結轉手續。
對于該寫字樓,甲公司與B公司于2010年11月11日簽訂租賃合同,將該寫字樓整體出租給B公司。合同規定:租賃期自2011年1月1日開始,租期為5年;年租金為240萬元,每年年底支付。甲公司預計該寫字樓的使用年限為30年,預計凈殘值為零。
2011年12月31日,甲公司收到租金240萬元。同日,該寫字樓的公允價值為3 200萬元。
(3)2012年2月20日,甲公司與C公司簽訂資產轉讓合同。根據轉讓合同,甲公司將債務重組取得的長期股權投資及寫字樓轉讓給C公司,并向C公司支付補價200萬元,取得C公司一項土地使用權。同時,甲公司經與B、C公司協商,甲公司與B公司的租賃協議終止,由C公司向B公司繼續出租該棟寫字樓。
2月25日,甲公司以銀行存款向C公司支付200萬元補價;雙方辦理完畢相關資產的產權轉讓手續。同日,甲公司長期股權投資的賬面價值為2 300萬元,公允價值為2 000萬元,寫字樓的公允價值為3 300萬元;C公司土地使用權的公允價值為5 500萬元。甲公司將取得的土地使用權作為無形資產核算。
(4)其他資料如下:
①假定甲公司投資性房地產均采用公允價值模式進行后續計量。
②假定不考慮相關稅費影響。
要求:
(1)計算甲公司債務重組業務應確認的損益并編制相關會計分錄。
(2)計算A公司債務重組業務應確認的損益并編制相關會計分錄。
(3)計算甲公司寫字樓在2011年應確認的公允價值變動損益并編制相關會計分錄。
(4)編制甲公司2011年收取寫字樓租金的相關會計分
(5)編制甲公司轉讓長期股權投資及寫字樓的相關會計分錄。
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