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④長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷
借：股本 2 500
資本公積——年初 5 600(1 500+4 100)
——本年 1 000
盈余公積——年初 500
——本年 329
未分配利潤(rùn)——年末 3 171(1 000+2 500-329)
商譽(yù) 640
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8 500
少數(shù)股東權(quán)益 5 240(13 100×40%)
⑤對(duì)子公司2010年度利潤(rùn)分配進(jìn)行抵銷：
借：投資收益 1 500(2 500×60%)
少數(shù)股東損益 1 000 (2 500×40%)
未分配利潤(rùn)——年初 1 000
貸：提取盈余公積 329
未分配利潤(rùn)——年末 3171
(4)編制2011年12月31日對(duì)乙公司的調(diào)整和抵銷分錄
①按合并日公允價(jià)值對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整：
借：存貨 200(400-200)
固定資產(chǎn) 2 900(5 900-3 000)
無(wú)形資產(chǎn) 1 000(1 500-500)
貸：資本公積 4 100
調(diào)整2010年折舊費(fèi)等
借：未分配利潤(rùn)——年初570
貸：存貨 80
固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊290(2 900÷10)
無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷200(1 000÷5)
調(diào)整2011年折舊費(fèi)等
借：營(yíng)業(yè)成本 120
管理費(fèi)用 490
貸：存貨 120
固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊290(2 900÷10)
無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷200(1 000÷5)
②對(duì)母子公司間的內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷：
a.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷
借：未分配利潤(rùn)——年初 128
貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 128
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 8
貸：未分配利潤(rùn)——年初 8
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊16
貸：管理費(fèi)用 16
借：遞延所得稅資產(chǎn) 26〔(128-8-16)×25%〕
所得稅費(fèi)用 4(16×25%)
貸：未分配利潤(rùn)——年初 30〔(128-8)×25%〕
b.內(nèi)部交易A產(chǎn)品的抵銷：
借：未分配利潤(rùn)——年初 120〔60×(5-3)〕
貸：營(yíng)業(yè)成本 120
借：營(yíng)業(yè)成本 60〔30×(5-3)〕
貸：存貨 60
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20
貸：未分配利潤(rùn)——年初 20
借：營(yíng)業(yè)成本 10
貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40
貸：資產(chǎn)減值損失 40
借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5〔(60-20+10-40)×25%〕
所得稅費(fèi)用 22.5
貸：未分配利潤(rùn)——年初 25
c. 內(nèi)部交易B產(chǎn)品的抵銷：
借：營(yíng)業(yè)收入 400(50×8)
貸：營(yíng)業(yè)成本 400
借：營(yíng)業(yè)成本 20〔10×(8-6)〕
貸：存貨 20
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20
貸：資產(chǎn)減值損失20
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