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2、甲公司于2009年1月1日以貨幣資金投資7598萬元,取得乙公司90%的股權(quán)。甲公司和乙公司所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算,適用的所得稅稅率均為25%,增值稅稅率17%。甲公司和乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假定甲公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與乙公司一致。該項(xiàng)企業(yè)合并屬于應(yīng)稅合并。
有關(guān)資料如下:
(1)2009年1月1日,乙公司賬面股東權(quán)益為7 700萬元,其中股本為5 000萬元,資本公積為700萬元,盈余公積200萬元,未分配利潤(rùn)1 800萬元。
2009年1月1日,乙公司除一批存貨、一臺(tái)管理用固定資產(chǎn)和一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不同外,其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同,該批存貨的公允價(jià)值為800萬元,賬面成本為600萬元,已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元,該批存貨2009年未對(duì)外銷售,2010年對(duì)外銷售40%;該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為500萬元,賬面價(jià)值為300萬元,預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年,采用年限平均法計(jì)提折舊,無殘值;該項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為300萬元,賬面價(jià)值為200萬元,預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年,采用直線法攤銷,無殘值。2009年1月1日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為8 220萬元。
(2)2009年甲公司與乙公司之間發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下:
2009年,甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品100臺(tái)、B產(chǎn)品50臺(tái),每臺(tái)不含稅售價(jià)分別為:A產(chǎn)品7.5萬元,B產(chǎn)品12萬元,價(jià)款已收存銀行。每臺(tái)成本分別為:A產(chǎn)品4.5萬元,B產(chǎn)品9萬元,均未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。當(dāng)年乙公司從甲公司購(gòu)入的A產(chǎn)品和B產(chǎn)品對(duì)外售出各40臺(tái),其余部分形成期末存貨。2009年末乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn),因市價(jià)下跌,庫(kù)存A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值分別下降至每臺(tái)7萬元和6萬元。乙公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。
(3)2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)590萬元,分派2008年現(xiàn)金股利100萬元;
(4)2010年甲公司與乙公司之間發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下:
2010年,乙公司對(duì)外售出A產(chǎn)品30臺(tái),其余部分形成期末存貨。B產(chǎn)品全部對(duì)外售出。2010年末,乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn),因市價(jià)持續(xù)下跌,庫(kù)存A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值下降至每臺(tái)5萬元。
(5)2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)493萬元,分派2009年現(xiàn)金股利200萬元。
要求:
(1)編制甲公司2009年合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整抵銷分錄;
(2)編制甲公司2010年合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整抵銷分錄。(答案中以萬元為單位)
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