四、計算題

　　1

　　[答案]：甲公司有關的賬務處理如下：

　　(1)2010年1月1日購入股票

　　借：可供出售金融資產——成本 3 000 000

　　貸：銀行存款 　　　 3 000 000

　　(2)2010年5月確認現金股利

　　借：應收股利 40 000

　　貸：投資收益 40 000

　　借：銀行存款　　　　40 000

　　貸：應收股利　　　　40 000

　　(3)2010年12月31日確認股票公允價值變動

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動 200 000

　　貸：資本公積——其他資本公積 　　　　200 000

　　(4)2011年12月31日，確認股票投資的減值損失

　　借：資產減值損失　　　 1 200 000

　　資本公積——其他資本公積 200 000

　　貸：可供出售金融資產——減值準備 1 400 000

　　(5)2012年12月31日確認股票價格上漲

　　借：可供出售金融資產——減值準備 400 000

　　貸：資本公積——其他資本公積 400 000

　　(6)2013年1月15日出售該金融資產

　　借：銀行存款　　　　　　3 100 000

　　可供出售金融資產——減值準備　　1 000 000

　　貸：可供出售金融資產——成本　　　 　3 000 000

　　——公允價值變動 200 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　 　900 000

　　借：資本公積——其他資本公積 400 000

　　貸：投資收益　　　 　400 000

　　[解析]：

　　[該題針對“金融資產減值的會計處理”知識點進行考核]

　　2

　　[答案]

　　(1)編制2010年1月1日，A公司購入債券時的會計分錄

　　借：持有至到期投資——成本 1 000

　　應收利息 50

　　貸：銀行存款 1 015.35

　　持有至到期投資——利息調整 34.65

　　(2)編制2010年1月5日收到利息時的會計分錄

　　借：銀行存款 50

　　貸：應收利息 50

　　(3)編制2010年12月31日確認投資收益的會計分錄

　　投資收益=期初攤余成本×實際利率

　　=(1 000-34.65)×6%

　　=57.92(萬元)

　　借：應收利息 50

　　持有至到期投資――利息調整 7.92

　　貸：投資收益 57.92

　　(4)計算2010年12月31日應計提的減值準備的金額，并編制相應的會計分錄

　　2010年12月31日計提減值準備前的攤余成本=1 000-34.65+7.92=973.27(萬元)

　　計提減值準備=973.27-930=43.27(萬元)

　　借：資產減值損失 43.27

　　貸：持有至到期投資減值準備 43.27

　　(5)編制2011年1月2日持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的會計分錄

　　借：可供出售金融資產 925

　　持有至到期投資——利息調整 26.73

　　持有至到期投資減值準備 43.27

　　資本公積——其他資本公積 5

　　貸：持有至到期投資——成本 1 000

　　(6)編制2011年2月20日出售債券的會計分錄

　　借：銀行存款 890

　　投資收益 35

　　貸：可供出售金融資產——成本 925

　　借：投資收益 5

　　貸：資本公積——其他資本公積 5

　　[解析]：

　　[該題針對“持有至到期投資的會計處理”知識點進行考核]

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