五、綜合題

　　1

　　[答案]

　　(1)對資料一中會計差錯進行更正。

　　①結轉固定資產并計提2009年下半年應計提折舊的調整

　　借：固定資產 2 000

　　貸：在建工程　 　2 000

　　借：以前年度損益調整　　50

　　貸：累計折舊 　　　　　 　50

　　借：以前年度損益調整　 190

　　貸：在建工程　　　　　　　190

　　②無形資產差錯的調整

　　借：無形資產　　　400

　　貸：以前年度損益調整　　　400

　　自2008年7月至2009年12月無形資產攤銷金額為=400/5×1.5=120(萬元)

　　借：以前年度損益調整　　　　120

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　120

　　若合并在一起，則為：

　　借：無形資產　　　400

　　貸：累計攤銷　　　120

　　以前年度損益調整　　280

　　③對銷售費用差錯的調整

　　借：以前年度損益調整　　　600

　　貸：其他應收款　　　　　　600

　　④對其他業務核算差錯的調整

　　借：其他業務收入　　　2 000

　　貸：以前年度損益調整　　500

　　其他業務成本　　　　1 500

　　⑤對差錯導致的利潤分配影響的調整

　　借：應交稅費——應交所得稅　　15

　　貸：以前年度損益調整　　　　15

　　借：利潤分配――未分配利潤　　45

　　貸：以前年度損益調整　　　　　45

　　借：盈余公積　　4.5

　　貸：利潤分配――未分配利潤 4.5

　　(2)對資料二中會計變更的性質作出判斷及處理。

　　① 壞賬準備計提方法的變更和折舊方法的變更，均屬于會計估計變更。采用未來適用法進行處理。壞賬準備計提方法變更

　　按賬齡分析法，2010年12月31日壞賬準備余額應為720萬元(3 000×10%+500×20%+300×40%+200×100%)

　　則2010年需要計提的壞賬準備為700萬元(720-20)。

　　借：資產減值損失　　　700

　　貸：壞賬準備　　　　700

　　②折舊方法變更的會計處理

　　按年限平均法，至2010年1月1日已計提的累計折舊為1200萬元[(3 300-300)÷5×2]

　　按年數總和法，2010年12月31日應計提的累計折舊900萬元(3 300-1 200-300)×(3/6)。

　　借：管理費用 900

　　貸：累計折舊　900

　　(3)對資料三中會計變更的性質作出判斷及計算相應折舊額。

　　本題屬于會計估計變更。

　　2010年6月30日已計提折舊額=(10 500-500)÷10×1.5=1 500(萬元)

　　2010年變更后計提的折舊額=(10 500-1 500)÷(6-1.5)×0.5=1 000(萬元)

　　2010年應計提折舊額=(10 500-500)÷10÷2+1 000=1 500(萬元)。

　　借：管理費用　　　1 500

　　貸：累計折舊　　　1 500

　　[解析]：

　　[該題針對“前期差錯更正的處理”知識點進行考核]

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