四、計算分析題

　　1.

　　【答案】

　　①2010年1月1日

　　2010年1月1日該持有至到期投資的初始入賬價值=1003.8+10-1000×5%=963.8(萬元)

　　借：持有至到期投資——成本 1000

　　應收利息 50

　　貸：銀行存款 1013.8

　　持有至到期投資——利息調整 36.2

　　②2010年1月5日

　　借：銀行存款 50

　　貸：應收利息 50

　　③2010年12月31日

　　2010年度該債券投資應確認的投資收益=期初攤余成本×實際利率=963.8×7%=67.47(萬元)

　　借：應收利息 50

　　持有至到期投資——利息調整 17.47(67.47-50)

　　貸：投資收益 67.47

　　④2011年1月5日

　　借：銀行存款 50

　　貸：應收利息 50

　　⑤2011年1月20日

　　出售80%債券投資

　　借：銀行存款 960

　　持有至到期投資——利息調整 14.98[(36.2-17.47)×80%]

　　貸：持有至到期投資——成本 800(1000×80%)

　　投資收益 174.98

　　剩余20%債券投資

　　借：可供出售金融資產 240(960/80%×20%)

　　持有至到期投資——利息調整 3.75(36.2-17.47-14.98)

　　貸：持有至到期投資——成本 200(1000×20%)

　　資本公積——其他資本公積 43.75

　　2.

　　【答案】

　　(1)

　　2011年

　　2011年專門借款能夠資本化的期間為4月1日～7月31日和12月，共5個月。

　　2011年專門借款利息資本化金額=5000×6%×5/12-2000×0.25%×2-1000×0.25%×1=112.5(萬元)。

　　2011年專門借款不能夠資本化的期間為1月1日～3月31日和8月1日～11月30日，共7個月。

　　2011年專門借款利息應計入當期損益的金額=5000×6%×7/12-5000×0.25%×3=137.5(萬元)。

　　2011年專門借款利息收入=5000×0.25%×3+2000×0.25%×2+1000×0.25%×1=50(萬元)。

　　2012年

　　2012年專門借款能夠資本化的期間為1月1日～12月31日，共12個月。

　　2012年專門借款利息資本化金額=5000×6%=300(萬元)。

　　2012年專門借款計入當前損益的金額=0

　　(2)

　　一般借款資本化率(年)=(4000×6%+20000×9%)/(4000+20000)×100%=8.5%。

　　2011年

　　2011年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數=3000×2/12=500(萬元)。

　　2011年一般借款利息資本化金額=500×8.5%=42.5(萬元)。

　　2011年一般借款利息應計入當期損益的金額=(4000×6%+20000×9%)-42.5=1997.5(萬元)。

　　2012年

　　2012年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數=(3000+2000)×12/12+2000×9/12+1000×6/12=7000(萬元)。

　　2012年一般借款利息資本化金額=7000×8.5%=595(萬元)。

　　2012年一般借款利息應計入當期損益的金額=(4000×6%+20000×9%)-595=1445(萬元)。

　　(3)

　　2011年利息資本化金額=112.5+42.5=155(萬元)。

　　2011年應計入當期損益的金額=137.5+1997.5=2135(萬元)。

　　2012年利息資本化金額=300+595=895(萬元)。

　　2012年應計入當期損益的金額=1445(萬元)。

　　2011年：

　　借：在建工程——待攤支出 155

　　財務費用 2135

　　銀行存款 50

　　貸：應付利息 2340(5000×6%+4000×6%+20000×9%)

　　2012年：

　　借：在建工程——待攤支出 895

　　財務費用 1445

　　貸：應付利息 2340

　　(4)

　　待攤支出的金額=155+895+250=1300(萬元)

　　廠房的入賬價值=10000+10000×1300/13000=11000(萬元)

　　生產線A的入賬價值=3000+3000×1300/13000=3300(萬元)