四、計算分析題

　　1

　　[答案]

　　資料(1)：

　　由于甲公司向丙公司派出一名董事，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響，因此甲公司應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法對長期股權(quán)投資進行后續(xù)計量。

　　初始投資成本=2000-150=1850(萬元)，大于應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額1800萬元(6000×30%)，不需要對初始投資成本進行調(diào)整。

　　資料(2)：

　　甲公司對丙公司的投資不具有控制、共同控制或重大影響，且丙公司的股票在活躍市場中沒有報價，因此甲公司對丙公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進行后續(xù)計量。

　　初始投資成本=800×(1+17%)=936(萬元)。

　　2

　　[答案]

　　(1)2011年1月1日

　　借：固定資產(chǎn)清理 2500

　　累計折舊 2000

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500

　　貸：固定資產(chǎn) 5000

　　借：長期股權(quán)投資——成本 3000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 2500

　　營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 500

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本為3000萬元，應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值份額=8 000×40%=3200(萬元)，初始投資成本小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值份額，因此應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加營業(yè)外收入。

　　借：長期股權(quán)投資——成本 200

　　貸：營業(yè)外收入 200

　　期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益=(500-200)×(1-40%)=180(萬元)

　　乙公司2011年年末經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=1000-180=820(萬元)

　　甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=820×40%=328(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 328

　　貸：投資收益 328

　　(2)若甲公司需要編制合并財務(wù)報表時，則需要在合并財務(wù)報表中編制如下調(diào)整分錄：

　　借：營業(yè)收入 120[500×(1-40%)×40%]

　　貸：營業(yè)成本 48[200×(1-40%)×40%]

　　投資收益 72

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