四、計算分析題

　　1

　　[答案]

　　(1)

　　借：庫存股 8 000

　　貸：銀行存款 8 000

　　(2)

　　①2009年應確認的費用=(100-4-4)×10×15×1/3=4 600(萬元)。

　　借：管理費用 4 600

　　貸：資本公積——其他資本公積 4 600

　�、�2010年應確認的費用=(100-4-2-1)×10×15×2/3-4 600=4 700(萬元)。

　　借：管理費用 4 700

　　貸：資本公積——其他資本公積 4 700

　　③2011年應確認的費用=(100-4-2)×10×15-4 600-4 700=4 800(萬元)。

　　借：管理費用 4 800

　　貸：資本公積——其他資本公積 4 800

　　(3)

　　借：銀行存款 5 640[(100-4-2)×10×6]

　　資本公積——其他資本公積 14 100

　　貸：庫存股 7 520 [8 000÷1000×94×10)]

　　資本公積——股本溢價 12 220

　　2

　　[答案]

　　(1)

　　2008年1月1日：授予日不做賬務處理。

　　(2)

　　2008年應確認的應付職工薪酬和當期費用=(100-8-12)×100×12×1/3=32 000(元)

　　借：管理費用 32 000

　　貸：應付職工薪酬——股份支付 32 000

　　(3)

　　2009年應確認的應付職工薪酬余額=(100-8-6-4)×100×15×2/3=82 000(元)

　　應確認的當期費用=82 000-32 000=50 000(元)

　　借：管理費用 50 000

　　貸：應付職工薪酬——股份支付 50 000

　　(4)

　　2010年12月31日

　　應支付的現金=40×100×15=60 000(元)

　　應確認的應付職工薪酬余額=(100-8-6-4-40)×100×18=75 600(元)

　　應確認的當期費用=75 600+60 000-82 000=53 600(元)

　　借：管理費用 53 600

　　貸：應付職工薪酬——股份支付 53 600

　　借：應付職工薪酬——股份支付 60 000

　　貸：銀行存款 60 000

　　(5)

　　2011年12月31日

　　應支付的現金=30×100×18=54000(元)

　　應確認的應付職工薪酬余額=(100-8-6-4-40-30)×100×22=26 400(元)

　　應確認的當期損益=26 400+54 000-75 600=4 800(元)

　　借：公允價值變動損益 4 800

　　貸：應付職工薪酬——股份支付 4 800

　　借：應付職工薪酬——股份支付 54 000

　　貸：銀行存款 54 000

　　(6)2012年12月31日

　　應支付的現金=12×100×22=26 400(元)

　　應確認的應付職工薪酬余額=0

　　應確認的當期損益=0+26 400-26 400=0

　　借：應付職工薪酬——股份支付 26 400

　　貸：銀行存款 26 400

　　3

　　[答案]

　　本題屬于權益結算的股份支付，大海公司是結算企業，海信公司是接受服務企業，大海公司是海信公司的投資者。

　　(1)

　�、俸喜蟊恚�2010年合并報表上表現為管理費用和資本公積均為441萬元;2011年合并報表上表現為管理費用93萬元和資本公積534萬元。

　�、跁嬏幚恚涸�2010年和2011年等待期內的每個資產負債表日，大海公司按照權益成分的公允價值和可行權情況的最佳估計確認為對接受服務企業海信公司的長期股權投資，同時確認所有者權益;海信公司沒有結算義務，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理。合并報表上大海公司長期股權投資與海信公司資本公積抵銷。

　　2010年年末未滿足可行權條件，估計2011年可以行權，將等待期變更為2年，確認權益=9×(100-2)×1(萬份)×1/2=441(萬元);2011年年末未滿足可行權條件，估計2012年可以行權，將等待期變更為3年，確認權益=9×(100-5-6)×1(萬份)×2/3-441=93(萬元)。

　　(2)

　�、俸喜蟊恚�2012年合并報表上僅表現為管理費用=303+363=666(萬元)。

　�、跁嬏幚恚�2012年在等待期取消了該激勵計劃，應作加速可行權處理，以現金補償原授予股票期權1 200萬元，作為減少所有者權益，超過部分確認為當期損益363萬元。當期應確認資本公積=9×(100-5-2)×1(萬份)-(441+93)=303(萬元)。

　　參考會計分錄與合并報表抵消分錄：

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