三、判斷題

　　1. 長期借款應采用攤余成本進行后續計量。 (　)

　　2. 對于發行債券時確認的“應付債券——利息調整”項目，應在債券的存續期間內采用實際利率法進行攤銷。 (　)

　　3. 企業發行的可轉換公司債券，應按照發行債券的面值確認負債成份的入賬價值。 (　)

　　4. 企業發行可轉換公司債券發生的發行費用，應全部沖減權益成份的公允價值。 (　)

　　5. 融資租賃過程中，承租人發生的或有租金，應于發生時計入當期損益。 (　)

　　6. 具有融資性質的延期付款購買資產，所購資產的成本應當以延期支付的購買價款為基礎確定。 (　)

　　7. 發行債券的折價或溢價屬于借款費用的范圍。 (　)

　　8. 企業購建或者生產符合資本化條件的資產占用一般借款時，一般借款利息的資本化金額的確定應當與資產支出相掛鉤。 (　)

　　9. 每一會計期間的利息資本化金額一定大于當期相關借款實際發生的利息金額。 (　)

　　10. 資本化期間，外幣一般借款本金及利息所產生的匯兌差額，應當予以資本化計入相關資產的成本。 (　)

　　四、計算分析題

　　1. 戊上市公司經批準于2012年1月1日發行面值總額為6000萬元的可轉換公司債券，發行價款6700萬元，不考慮發行費用。該可轉換公司債券期限為4年，票面年利率為4%，每年年末支付利息。自2013年1月1日起，該可轉換公司債券持有人可以申請按債券面值轉為戊公司的普通股(假定2013年1月1日全部行使轉換權)，初始轉股價格為每100元債券面值可轉換為15股普通股(每股面值1元)。戊上市公司發行可轉換公司債券時，二級市場上與之類似的沒有轉換權的債券市場利率為6%。已知：利率為6%，期數為4期的普通年金現值系數為3.4651;利率為6%，期數為4期的復利現值系數為0.7921。

　　要求：

　　(1)計算2012年1月1日戊公司可轉換公司債券負債成份的公允價值及權益成份的公允價值，并編制相關的會計分錄。

　　(2)計算2012年度應確認的債券利息(假定全部費用化)，并編制相關的會計分錄。

　　(3)計算2013年1月1日轉股數，并編制相關的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　2. 長城公司于2010年12月1日與C租賃公司簽訂了一份設備租賃合同，合同條款如下：

　　(1)租賃標的物：M設備。

　　(2)租賃期開始日：2010年12月31日至2012年12月31日。

　　(3)租金支付方式：2011年12月31日支付租金1500萬元和2012年12月31日支付租金1500萬元。

　　(4)2010年12月31日M設備的公允價值為2750.09萬元，預計尚可使用年限為5年。

　　(5)租賃內含利率為6%。

　　(6)M設備于2010年12月31日運抵長城公司，發生運雜費和安裝費用共計10萬元，12月31日達到預定可使用狀態。長城公司對其固定資產均采用年限平均法計提折舊，與租賃有關的未確認融資費用采用實際利率法攤銷。

　　(7)租賃期屆滿后，長城公司將租賃設備歸還給C租賃公司。

　　要求：

　　(1)判斷該租賃的類型，并說明理由。

　　(2)編制長城公司(承租人)與該項租賃相關的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　3. A公司2011年1月1日決定采用出包方式建造一棟廠房。為建造該棟廠房，A公司2011年4月1日從銀行借入5000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為7%，不考慮手續費。該項專門借款在銀行的存款年利率為2%。2011年7月1日， 支付工程備料款2000萬元，工程實體開始建造;2011年8月1日又借入一般借款500萬元，年利率為8%，借款期限為3年。因發生勞務糾紛，2011年8月1日至9月30日發生工程中斷;10月1日，恢復正常施工，并支付工程進度款3200萬元; 12月1日又借入一般借款100萬元，借款期限為1年，年利率為5%，當日支付工程進度款200萬元，至2011年年末工程尚未完工，預計2012年年末工程完工并達到預定可使用狀態。假定A公司按年計提并支付借款利息，專門借款利息收入于每年12月31日收存銀行。

　　要求：

　　(1)計算2011年專門借款利息資本化金額、費用化金額。

　　(2)計算2011一般借款利息資本化金額、費用化金額。

　　(3)編制2011年度與借款利息相關的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　一、單項選擇題

　　1

　　[答案]B

　　[解析]2011年年初長期借款的賬面價值即攤余成本為175.13萬元，則2011年年末長期借款的賬面價值=期初攤余成本+本期計提的利息支出-本期支付的利息=175.13×(1+10%)-200×5%=182.64(萬元)。2012年年初該筆長期借款的賬面價值即為其2011年年末的賬面價值182.64萬元。

　　2

　　[答案]B

　　[解析]2011年1月1日該批債券的實際發行價格=(1000+1000×10%×3)×(1+4%)-3=1155.70(萬元)。

　　3

　　[答案]A

　　[解析]2011年1月1日負債成份的公允價值=100×5%×3.2397+100×0.7084=87.04(萬元)。

　　4

　　[答案]C

　　[解析]2011年1月1日，可轉換公司債券負債成份的公允價值=1000×3%×4.2124+1000×0.7473=873.67(萬元)，權益成份的公允價值=1000-873.67=126.33(萬元)。

　　5

　　[答案]C

　　[解析]2011年1月1日，不考慮發行費用的情況下，權益成份的公允價值=1000-850=150(萬元)。發行費用在權益成份與負債成份之間進行分攤，權益成份應分攤的金額=150/1000×50=7.5(萬元)。因此，甲公司發行該可轉換公司債券時應計入資本公積的金額=150-7.5=142.5(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：銀行存款 950

　　應付債券——利息調整 192.5

　　貸：應付債券——面值 1000

　　資本公積——其他資本公積 142.5

　　6

　　[答案]B

　　[解析]融資租入資產的入賬價值應以租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者為基礎計算，故2011年1月31日該融資租入設備的入賬價值=600+15=615(萬元)。

　　7

　　[答案]A

　　[解析]因租賃期屆滿時A 公司存在優惠購買權，因此該設備計提折舊的期限以其使用年限10年為基礎計提折舊。

　　8

　　[答案]A

　　[解析]采用分期付款方式購買固定資產，實質上具有融資性質的，固定資產的入賬價值應以購買價款的現值為基礎確定，故該設備的入賬價值=200×2.6730=534.6(萬元)，購買時應確認的未確認融資費用=600-534.6=65.4(萬元)。

　　9

　　[答案]D

　　[解析]借款費用包括借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用、外幣借款發生的匯兌差額等，承租人確認的融資租賃發生的融資費用也屬于借款費用。注意：發行債券的折價或溢價本身不屬于借款費用，只有折價或溢價的攤銷才屬于借款費用。

　　10

　　[答案]D

　　[解析]借款費用開始資本化需要同時滿足以下3個條件：①資產支出已經發生;②借款費用已經發生;③為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。2011年4月1日同時滿足這3個條件，借款費用應開始資本化。

　　11

　　[答案]D

　　[解析]因可預見的不可抗因素(如雨季或冰凍季節等)造成的施工中斷，屬于正常中斷，不應暫停借款費用的資本化。

　　12

　　[答案]C

　　[解析]2010年所占用一般借款的資本化率=(600×5%+600×6%/12)/(600+600/12)=5.08%，2010年一般借款累計資產支出加權平均數=300×10/12+420×1/12=285(萬元)，則一般借款利息資本化金額=285×5.08%=14.48(萬元)。

　　13

　　[答案]C

　　[解析]2010年專門借款利息資本化金額=600×10%×3/12-(600-150)×0.5%×2-(600-150-300)×0.5%×1=9.75(萬元)。

　　14

　　[答案]A

　　[解析]2011年專門借款利息資本化金額=300×5%×7/12=8.75(萬元)，一般借款利息資本化金額=(300-150)×6%×3/12=2.25(萬元)，則2011年借款費用資本化金額=8.75+2.25=11(萬元)。

　　15

　　[答案]A

　　[解析]2011年外幣專門借款匯兌差額=1000×(8.0-7.0)+1000×8%×(8.0-8.0)=1000(萬元人民幣)，資本化期間，只考慮外幣專門借款本金及利息匯兌差額的資本化金額，外幣一般借款本金及利息產生的匯兌差額應作為財務費用計入當期損益。

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