四、計算分析題

　　1.甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年甲公司進行了以下投資：

　　(1)1月1日，從證券市場上以銀行存款2000萬元取得了乙公司30%的股權。當日相關手續(xù)辦理完畢，并向乙公司派出一名董事。在此之前，甲公司與乙公司之間不具有任何關聯方關系。當日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為6000萬元。甲公司支付的價款中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放現金股利150萬元。

　　(2)2月1日，甲公司以其自產的一批產品對丙公司進行投資，取得了丙公司15%的股權，對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，且丙公司的股票在活躍市場中沒有報價。該批產品的賬面余額為1000萬元，已計提存貨跌價準備100萬元，投資時的公允價值為800萬元。

　　要求：根據上述資料，逐項判斷甲公司應當采用的后續(xù)計量方法，并計算出長期股權投資的初始投資成本。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：資料(1)：

　　由于甲公司向丙公司派出一名董事，能夠對乙公司的生產經營決策產生重大影響，因此甲公司應當采用權益法對長期股權投資進行后續(xù)計量。

　　初始投資成本=2000-150=1850(萬元)，大于應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值份額1800萬元(6000×30%)，不需要對初始投資成本進行調整。

　　資料(2)：

　　甲公司對丙公司的投資不具有控制、共同控制或重大影響，且丙公司的股票在活躍市場中沒有報價，因此甲公司對丙公司的長期股權投資應當采用成本法進行后續(xù)計量。

　　初始投資成本=800×(1+17%)=936(萬元)。

　　2.甲公司2011年1月1日以一棟辦公樓(固定資產)從丙公司處取得乙公司40%的股權，并向乙公司提供關鍵技術資料。甲公司該棟辦公樓的賬面原價為5000萬元，已累計計提折舊2000萬元，已計提減值500萬元，2011年1月1日的公允價值為3000萬元。當日乙公司的可辨認凈資產公允價值為8000萬元，與賬面價值相同。相關的轉讓手續(xù)于當日辦理完畢。

　　2011年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批存貨，該批商品的成本為200萬元，售價為500萬元。2011年年末乙公司實際對外銷售該批存貨40%。2011年度乙公司實現凈利潤1000萬元，無其他所有者權益變動。

　　不考慮其他因素。

　　要求：(1)根據上述資料，做出甲公司2011年度個別財務報表中與長期股權投資有關的會計處理;

　　(2)假設甲公司存在子公司需要編制合并財務報表，做出上述內部交易在合并報表中的處理。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：(1)2011年1月1日

　　借：固定資產清理2500

　　累計折舊2000

　　固定資產減值準備500

　　貸：固定資產5000

　　借：長期股權投資——成本3000

　　貸：固定資產清理2500

　　營業(yè)外收入——處置非流動資產利得500

　　長期股權投資的初始投資成本為3000萬元，應享有乙公司可辨認凈資產的公允價值份額=8000×40%=3200(萬元)，初始投資成本小于應享有乙公司可辨認凈資產的公允價值份額，因此應當調整長期股權投資的賬面價值，同時增加營業(yè)外收入。

　　借：長期股權投資——成本200

　　貸：營業(yè)外收入200

　　期末存貨中包含的未實現內部交易損益=(500-200)×(1-40%)=180(萬元)

　　乙公司2011年年末經調整后的凈利潤=1000-180=820(萬元)

　　甲公司應確認的投資收益=820×40%=328(萬元)

　　借：長期股權投資——損益調整328

　　貸：投資收益328

　　(2)若甲公司需要編制合并財務報表時，則需要在合并財務報表中編制如下調整分錄：

　　借：營業(yè)收入120[500×(1-40%)×40%]

　　貸：營業(yè)成本48[200×(1-40%)×40%]

　　投資收益72

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