2.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系上市公司，2011年12月5日至20日，ABC會計師事務所對甲公司2011年1至11月的財務報表進行預審。12月25日，ABC會計師事務所對甲公司的下列交易和事項提出疑問：

　　(1)經董事會批準，自2011年1月1日起，甲公司將某套軟件系統的預計使用年限由10年變更為8年。該軟件系統系2009年1月購入并投入使用，原價為1350萬元，原預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用直線法計提攤銷，至2010年12月31日未計提減值準備。

　　甲公司2011年1月至11月對該軟件系統仍按10年計提攤銷，其會計分錄如下：

　　借：管理費用123.75

　　貸：累計攤銷123.75

　　(2)2009年3月，甲公司以銀行存款5000萬元購入了一項土地使用權(不考慮相關稅費)。該土地預計使用年限為50年，無殘值，甲公司對其采用直線法攤銷。

　　2011年3月，甲公司利用上述外購的土地使用權，自行開發建造辦公樓。該辦公樓建成后作為企業自用。所建造的辦公樓于2011年9月達到預定可使用狀態，累計所發生必要支出7200萬元(不包含土地使用權，假定全部以銀行存款支付)。該辦公樓預計使用壽命為20年，預計凈殘值為0。甲公司對其采用年限平均法計提折舊。

　　甲公司將無形資產的賬面價值在開始建造辦公樓時結轉到辦公樓的建造成本當中，同時10至11月份對該辦公樓按20年計提折舊，其會計分錄如下：

　　借：在建工程4800

　　累計攤銷200(5000/50×2)

　　貸：無形資產5000

　　借：在建工程7200

　　貸：銀行存款7200

　　借：固定資產12000

　　貸：在建工程12000

　　借：管理費用100[12000/20×2/12]

　　貸：累計折舊100

　　(3)2011年9月10日，甲公司收到乙公司投入的無形資產，該無形資產的公允價值為1500萬元，協議約定的價值為1200萬元，乙公司以無形資產出資后獲得甲公司200萬股新發普通股(每股面值1元)，當日辦理完畢股權登記手續和財產轉移手續。甲公司預計該項無形資產的使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用直線法對其計提攤銷。該項業務甲公司的會計處理如下：

　　2011年9月10日

　　借：無形資產1200

　　貸：股本200

　　資本公積——股本溢價1000

　　2011年9月至11月計提攤銷：

　　借：管理費用30

　　貸：累計攤銷30

　　(4)2011年11月20日，甲公司應收丙公司的銷貨款2340萬元到期因丙公司財務困難不能收回，遂于丙公司達成債務重組協議，協議約定丙公司以一項無形資產償還上述債務，丙公司該項無形資產債務重組日的賬面原價為3200萬元，已累計提取攤銷1000萬元，提取減值準備250萬元，當日的公允價值為2130萬元。甲公司取得的無形資產系丙公司原用于生產產品的無形資產，甲公司取得后繼續將其用于生產產品，預計該項無形資產的尚可使用年限為10年，凈殘值為0，采用直線法計提攤銷。2011年度甲公司利用該無形資產生產的產品均未完工。甲公司對該項業務于債務重組日作了如下會計處理：

　　借：無形資產1950

　　營業外支出390

　　貸：應收賬款2340

　　2011年11月份甲公司對無形資產計提攤銷：

　　借：制造費用16.25

　　貸：累計攤銷16.25

　　要求：根據上述資料，判斷甲公司的上述會計處理是否正確，并簡要說明理由;如不正確請編制更正有關會計差錯的相關會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示，計算結果保留兩位小數)

　　答案：①事項(1)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司將軟件系統的預計使用年限由10年變更為8年屬于會計估計變更，2011年應按變更后的預計使用年限計提攤銷。

　　2011年1至11月份該軟件系統應計提的攤銷額=(1350-1350÷10×2)÷(8-2)×11/12=165(萬元)，故應補提攤銷=165-123.75=41.25(萬元)。

　　更正會計分錄如下：

　　借：管理費用41.25

　　貸：累計攤銷41.25

　　②事項(2)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司在外購的土地使用權上建造辦公樓，開始建造時土地使用權的賬面價值不轉入在建工程核算，而仍應作為無形資產核算并計提攤銷。

　　2011年10至11月份該辦公樓應計提的折舊額=7200/20×2/12=60(萬元)，應沖減辦公樓計提的折舊額40萬元(100-60)。

　　更正會計分錄如下：

　　借：累計折舊40

　　貸：管理費用40

　　同時將無形資產賬面價值恢復，并補提3至11月份應計提的攤銷金額。

　　借：無形資產5000

　　貸：固定資產4800

　　累計攤銷200

　　借：管理費用75(5000/50×9/12)

　　貸：累計攤銷75

　　③事項(3)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：投資者投入的無形資產，應當按照投資合同或協議約定的價值進行初始計量，但合同或協議約定價值不公允的，無形資產要按公允價值計量。

　　甲公司取得無形資產的入賬價值為1500萬元，應調整無形資產科目的金額=1500-1200=300(萬元);該項無形資產2011年9月至11月應計提的攤銷額=1500/10×3/12=37.5(萬元)，應調整無形資產攤銷額的金額=37.5-30=7.5(萬元)。

　　更正調整分錄如下：

　　借：無形資產300

　　貸：資本公積——股本溢價300

　　借：管理費用7.5

　　貸：累計攤銷7.5

　　④事項(4)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：債權人通過債務重組取得的無形資產應按公允價值計量，不應按原賬面價值計量。

　　甲公司債務重組取得無形資產的入賬價值應為2130萬元，應調整無形資產賬面原價的金額=2130-1950=180(萬元);該項無形資產應補提的攤銷額=180/10/12=1.5(萬元)。

　　更正調整分錄如下：

　　借：無形資產180

　　貸：營業外支出180

　　借：制造費用1.5

　　貸：累計攤銷1.5

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