四、計算分析題

　　1.長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)發(fā)生下列與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

　　(1)2011年5月1日，開始自行研發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)用于生產(chǎn)產(chǎn)品，研究階段發(fā)生材料費200萬元、職工薪酬300萬元;進入開發(fā)階段后發(fā)生材料費1800萬元、職工薪酬1600萬元，以及用銀行存款支付的其他費用3 00萬元，總計3700萬元，其中，符合資本化條件的支出為3300萬元。2011年12月31日，該專利技術(shù)達到預(yù)定用途。假定形成無形資產(chǎn)的專利技術(shù)采用直線法按10年攤銷，預(yù)計凈殘值為零。

　　(2)2011年7月1日，用銀行存款500萬元購入一項專利權(quán)，長江公司無法預(yù)見該項專利權(quán)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限。2011年12月31日，經(jīng)減值測試，預(yù)計該無形資產(chǎn)的可收回金額為420萬元。　2012年12月31日，經(jīng)減值測試，預(yù)計該項無形資產(chǎn)的可收回金額為400萬元。2013年1月1日，有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，預(yù)計尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，長江公司開始采用直線法對其進行攤銷。

　　2013年12月31日，由于新技術(shù)發(fā)展迅速，該無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，預(yù)計其可收回金額為280萬元，預(yù)計使用壽命和攤銷方法、凈殘值均不變。

　　2015年1月1日，長江公司預(yù)計該項管理用無形資產(chǎn)預(yù)期不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

　　(3)長江公司2011年12月31日以分期付款方式購入一項商標權(quán)，總價款為7000萬元，2011年12月31日支付1000萬元，余下的6000萬元分三次自2012年12月31日起每年年末支付2000萬元。假定銀行同期貸款年利率為6%。長江公司預(yù)計該項商標權(quán)的使用年限為10年，但該項商標權(quán)能夠在到期時展期5年且不需要付出重大成本。長江公司預(yù)計該項商標權(quán)的凈殘值為0，采用直線法對其進行攤銷。2012年12月31日，出現(xiàn)減值跡象，長江公司對該項無形資產(chǎn)進行減值測試，預(yù)計其可收回金額為5344萬元。2013年12月31日，市場有所好轉(zhuǎn)，長江公司預(yù)計該項無形資產(chǎn)的可收回金額為5000萬元。已知：(P/A，6%，3)=2.6730;(P/F，6%，3)=0.8396。假定不考慮相關(guān)稅費，該項無形資產(chǎn)計提減值準備后原預(yù)計使用年限、攤銷方法、凈殘值不變。

　　要求：(1)計算長江公司自行研發(fā)專利技術(shù)的入賬價值，并編制2011年度與該項專利技術(shù)相關(guān)的會計分錄。

　　(2)編制長江公司上述專利權(quán)相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　(3)計算長江公司外購商標權(quán)的入賬價值，并編制2011年度至2013年度與該項商標權(quán)計提攤銷和減值準備相關(guān)的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：

　　(1)長江公司自行研發(fā)專利技術(shù)的入賬價值=3300(萬元)。

　　研究階段：

　　借：研發(fā)支出——費用化支出500

　　貸：原材料200

　　應(yīng)付職工薪酬300

　　開發(fā)階段：

　　借：研發(fā)支出——費用化支出400

　　——資本化支出3300

　　貸：原材料1800

　　應(yīng)付職工薪酬1600

　　銀行存款300

　　2011年12月31日

　　借：管理費用900

　　無形資產(chǎn)3300

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出900

　　——資本化支出3300

　　借：制造費用(3300÷10×1/12)27.5

　　貸：累計攤銷27.5

　　(2)2011年7月1日

　　借：無形資產(chǎn)500

　　貸：銀行存款500

　　2011年12月31日

　　借：資產(chǎn)減值損失80(500-420)

　　貸：無形資產(chǎn)減值準備80

　　2012年12月31日

　　借：資產(chǎn)減值損失20(420-400)

　　貸：無形資產(chǎn)減值準備20

　　2013年12月31日

　　借：管理費用80(400/5)

　　貸：累計攤銷80

　　確認減值準備前其賬面價值=400-80=320(萬元)，其可收回金額為280萬元，應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值準備=320-280=40(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失40

　　貸：無形資產(chǎn)減值準備40

　　2014年12月31日

　　借：管理費用70(280/4)

　　貸：累計攤銷70

　　2015年1月1日末由于該項無形資產(chǎn)預(yù)期不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，所以應(yīng)轉(zhuǎn)銷其賬面價值，作如下會計處理：

　　借：營業(yè)外支出210(280-70)

　　累計攤銷150

　　無形資產(chǎn)減值準備140

　　貸：無形資產(chǎn)500

　　(3)長江公司外購商標權(quán)的入賬價值=1000+2000×2.6730=6346(萬元)。

　　2011年12月31日

　　借：無形資產(chǎn)6346

　　未確認融資費用654

　　貸：長期應(yīng)付款6000

　　銀行存款1000

　　借：管理費用(6346÷15×1/12)35.26

　　貸：累計攤銷35.26

　　2012年12月31日

　　借：管理費用423.07(6346/15)

　　貸：累計攤銷423.07

　　2012年12月31日計提減值準備前無形資產(chǎn)的賬面價值=6346-35.26-423.07=5887.67(萬元)，其可收回金額為5344萬元，應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值準備=5887.67-5344=543.67(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失543.67

　　貸：無形資產(chǎn)減值準備543.67

　　2013年12月31日

　　借：管理費用384[5344÷(13×12+11)×12]

　　貸：累計攤銷384

　　2013年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值=5344-384=4960(萬元)，其可收回金額為5000，大于其賬面價值，所以不用計提無形資產(chǎn)減值準備，同時原已計提的無形資產(chǎn)減值準備也不能轉(zhuǎn)回。

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