四、計算分析題

　　1.甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率是17%。2009年12月15日購入一臺專門生產A產品的機器設備，該設備的購買價款是1000萬元，支付運雜費等共計10萬元。甲公司對該機器設備采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為5年，預計凈殘值為10萬元。

　　2011年由于A產品的市場情況發生變化，甲公司于年末對該機器設備進行了減值測試。已知2011年12月31日，該機器設備的公允價值為420萬元，處置費用為20萬元。根據甲公司管理層2011年年末批準的財務預算中與該機器設備預計未來現金流量有關的資料如下表所示(其中，2012年和2013年產品銷售收入有75%屬于現銷，25%屬于賒銷，其中賒銷部分當年收款80%，余下的20%于下年收回，2014年產品銷售收入全部收到款項;2012年和2013年購買材料中有30%直接用現金支付，70%屬于賒購，其中賒購部分當年支付80%，余下的20%于下年支付，2014年購買的材料全部支付現金，其他現金支出均在當年發生;有關現金流量均發生于年末，收入、支出均不含增值稅，假定計算現金流量時不考慮2011年12月31日前的交易)：

　　單位：萬元

　　甲公司的投資必要報酬率為6%(稅前)，6%的部分復利現值系數如下：

　　要求：(1)計算該機器設備在2011年12月31日的賬面價值。

　　(2)計算該機器設備在2011年12月31日的未來現金流量現值。

　　(3)計算該機器設備在2011年年末應計提的減值金額，并進行相應的會計處理。(答案中的金額單位用萬元表示，計算結果保留兩位小數)

　　答案：(1)該機器設備在2011年12月31日的賬面價值=1010-(1010-10)/5×2=610(萬元)。

　　(2)A產品生產線未來現金流量的計算如下表所示：

　　單位：萬元

　　A產品生產線的未來現金流量現值=173×0.9434+162.5×0.89+209.5×0.8396=483.74(萬元)。

　　(3)計算該機器設備在2011年年末應計提的減值金額，并進行相應的會計處理

　　該機器設備在2011年年末的公允價值減去處置費用后的凈額=420-20=400(萬元)

　　未來現金流量現值=483.74(萬元)

　　因此，該機器設備的可收回金額=483.74(萬元)

　　應計提減值準備的金額=610-483.74=126.26(萬元)

　　借：資產減值損失126.26

　　貸：固定資產減值準備126.26

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