二、多項選擇題

　　1.企業的金融資產按其自身業務特點和風險管理要求，應分類為()。

　　A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

　　B.持有至到期投資

　　C.貸款和應收款項

　　D.可供出售金融資產

　　答案：ABCD

　　解析：企業應當結合自身業務特點和風險管理要求，將取得的金融資產在初始確認時分為以下幾類

　　(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

　　(2)持有至到期投資

　　(3)貸款和應收款項

　　(4)可供出售金融資產。

　　2.下列關于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的說法中，正確的有()。

　　A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產包括交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

　　B.企業取得的擬近期內出售的股票投資應劃分為交易性金融資產

　　C.在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資可以直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

　　D.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，主要是指企業基于風險管理、戰略投資需要等所作的指定

　　答案：ABD

　　解析：選項C錯誤，在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

　　3.下列各項中，不屬于取得金融資產時發生的交易費用的有()。

　　A.融資費用

　　B.內部管理成本

　　C.支付給代理機構的手續費

　　D.債券的折價

　　答案：ABD

　　解析：交易費用，是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用，是指企業不購買、發行或處置金融工具就不會發生的費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。

　　4.下列有關金融資產后續計量的說法中，正確的有()。

　　A.交易性金融資產應當按照公允價值計量

　　B.持有至到期投資，應當采用實際利率法，按攤余成本計量

　　C.貸款和應收款項，應當采用實際利率法，按攤余成本計量

　　D.可供出售金融資產，應當按照公允價值計量

　　答案：ABCD

　　解析：以上說法均正確。

　　5.下列有關金融資產相關利得或損失的說法中，正確的有()。

　　A.資產負債表日，交易性金融資產應按公允價值計量，公允價值變動的金額應計入當期損益

　　B.資產負債表日，交易性金融資產應按公允價值計量，公允價值變動的金額應計入所有者權益

　　C.可供出售外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額，應當計入當期損益

　　D.除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外，可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失，應當直接計入所有者權益

　　答案：ACD

　　解析：資產負債表日，交易性金融資產應按公允價值計量，公允價值變動的金額應直接計入當期損益，選項B錯誤。

　　6.下列各項中，影響持有至到期投資攤余成本的有()。

　　A.已計提的減值準備

　　B.分期收回的本金

　　C.利息調整的累計攤銷額

　　D.到期一次還本付息債券確認的票面利息

　　答案：ABCD

　　解析：持有至到期投資期末攤余成本=期初攤余成本×(1+實際利率)-本期收回的利息-已計提的減值準備，故以上選項均正確。

　　7.關于金融資產的初始計量，下列說法中正確的有()。

　　A.交易性金融資產應按取得時的公允價值作為初始確認金額，相關交易費用計入投資收益

　　B.可供出售金融資產應按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為其初始確認金額

　　C.貸款和應收款項應按取得時的公允價值作為其初始確認金額，相關交易費用計入財務費用

　　D.持有至到期投資應按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為其初始確認金額

　　答案：ABD

　　解析：選項C，貸款和應收款項應按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為其初始確認金額。

　　8.下列有關金融資產減值的說法中，正確的有()。

　　A.可供出售金融資產資產負債表日按公允價值計量，不計提減值準備

　　B.交易性金融資產資產負債表日按公允價值計量，不計提減值準備

　　C.可供出售金融資產發生減值時，應將原直接計入所有者權益的公允價值下降形成的累計損失予以轉出計入資產減值損失

　　D.可供出售金融資產發生減值時，原直接計入所有者權益的公允價值下降形成的累計損失不需轉出

　　答案：BC

　　解析：選項A，可供出售金融資產的公允價值發生嚴重下跌且下跌并非暫時性的，應當計提減值準備;選項D，可供出售金融資產發生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入當期損益。

　　9.下列有關金融資產減值的說法中，不正確的有()。

　　A.持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產確認減值損失后，資產負債表日不再確認利息收入

　　B.持有至到期投資減值準備轉回后，其賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本

　　C.對單項金額重大的金融資產，可以單獨進行減值測試，也可以包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試

　　D.外幣金融資產發生減值的，預計未來現金流量現值應先按外幣確定，在計量減值時再按資產負債表日即期匯率折算為以記賬本位幣反映的金額

　　答案：AC

　　解析：選項A不正確，持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產確認減值損失后，資產負債表日應當按照確認減值損失時對未來現金流量進行折現采用的折現率作為利率計算確認利息收入;選項C不正確，對于存在大量性質類似且以攤余成本后續計量金融資產的企業，在考慮金融資產減值測試時，應當先將單項金額重大的金融資產區分開來，單獨進行減值測試。對單項金額不重大的金融資產，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試。

　　10.甲公司2010年3月2日自證券市場購入乙公司發行的股票100萬股，共支付價款1500萬元(包含已宣告但尚未發放的現金股利20萬元)，另支付交易費用5萬元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產核算。2010年4月8日，甲公司收到上述現金股利20萬元。2010年12月31日，乙公司股票每股市價為16元。2011年12月31日，乙公司股票每股市價跌至15元，甲公司預計該股票價格的下跌是暫時性的。2012年12月31日，乙公司股票繼續下跌，每股市價跌至9.5元。甲公司的下列會計處理中，正確的有()。

　　A.2010年4月8日收到現金股利時確認投資收益20萬元

　　B.2010年12月31日確認資本公積——其他資本公積95萬元

　　C.2010年12月31日確認資本公積——其他資本公積115萬元

　　D.2011年12月31日確認資本公積——其他資本公積-100萬元

　　答案：CD

　　解析：甲公司相關的會計處理如下：

　　2010年3月2日

　　借：可供出售金融資產——成本1485

　　應收股利20

　　貸：銀行存款1505

　　2010年4月8日

　　借：銀行存款20

　　貸：應收股利20

　　2010年12月31日

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動115

　　貸：資本公積——其他資本公積115

　　2011年12月31日

　　借：資本公積——其他資本公積100

　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動100

　　2012年12月31日

　　借：資產減值損失535

　　資本公積——其他資本公積15

　　貸：可供出售金融資產——減值準備550

　　11.長江公司為提高閑置資金的使用效率，2010年3月15日購買B上市公司(以下簡稱B公司)的股票，從而持有其0.3%的股份，該股份仍處于限售期內。因B公司的股份比較集中，長江公司未能在B公司的董事會中派有代表，且未將其指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。2010年6月15日，長江公司又從二級市場購入C公司股票100萬股，長江公司取得C公司股票后，對C公司不具有控制、共同控制或重大影響。長江公司管理層擬隨時出售C公司股票。則下列相關說法中，正確的有()。

　　A.長江公司應將取得的B上市公司的限售股確認為交易性金融資產

　　B.長江公司應將取得的B上市公司的限售股確認為可供出售金融資產

　　C.長江公司應將取得的C公司股票確認為交易性金融資產

　　D.長江公司因持有B公司和C公司股票取得的現金股利應計入當期損益

　　答案：BCD

　　解析：選項A不正確，企業持有上市公司限售股權(不包括股權分置改革過程中持有的限售股權)，對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，本題由于沒有將B上市公司的限售股指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，所以應確認為可供出售金融資產。

　　12.表明金融資產發生減值的客觀證據，包括()。

　　A.發行方或債務人發生嚴重財務困難

　　B.債務人很可能倒閉或進行其他財務重組

　　C.因發行方發生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續交易

　　D.債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發生財務困難的債務人作出讓步

　　答案：ABCD

　　解析：以上選項均正確。

　　13.下列交易事項中，應記入“資本公積——其他資本公積”科目核算的有()。

　　A.資產負債表日，可供出售金融資產公允價值大于賬面價值的差額

　　B.確認的可供出售金融資產減值損失

　　C.權益法核算下的長期股權投資，被投資單位除凈損益以外其他權益變動中投資企業按其持股比例應享有的份額

　　D.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時公允價值與原賬面價值的差額

　　答案：ACD

　　解析：選項B，可供出售金融資產確認的減值損失，應記入“資產減值損失”科目核算。

　　14.下列交易事項中，應計入當期損益的有()。

　　A.取得交易性金融資產發生的相關交易費用

　　B.取得可供出售金融資產發生的相關交易費用

　　C.發行權益性證券支付的證券發行費用

　　D.企業合并中發生的初始直接費用

　　答案：AD

　　解析：選項B，應計入可供出售金融資產的初始入賬價值;選項C，應沖減溢價發行收入即資本公積——股本溢價的金額。

　　15.A公司于2010年1月1日從證券市場上購入B公司于2009年1月1日發行的債券作為可供出售金融資產，該債券期限為5年、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2014年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購入債券時的實際年利率為4%。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為1076.30萬元，另支付相關交易費用10萬元。假定按年計提利息。2010年12月31日，該債券的公允價值為1030萬元。2011年12月31日，該債券的公允價值為1020萬元。2012年1月20日，A公司將該債券全部出售，收到款項1015.5萬元存入銀行。則甲公司該項債券投資相關的會計處理中，正確的有()。

　　A.2010年1月1日可供出售金融資產的入賬價值為1036.30萬元

　　B.2010年1月1日應確認應收利息50萬元

　　C.2010年12月31日應確認投資收益41.45萬元

　　D.2010年12月31日該可供出售金融資產的攤余成本為1027.75萬元

　　答案：ABCD

　　解析：可供出售金融資產的入賬價值=1076.30-1000×5%+10=1036.30(萬元)，選項A正確;2010年1月1日支付的購買價款中包含的2009年度利息應確認為應收利息，選項B正確;2010年12月31日應確認的投資收益=期初攤余成本×實際利率=1036.30×4%=41.45(萬元);2010年12月31日該可供出售金融資產的攤余成本=期初攤余成本×(1+實際利率)-應收回的利息=1036.30×(1+4%)-1000×5%=1027.75(萬元)。

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