四、計算分析題

　　1.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2010年12月31日與乙房地產開發公司(以下簡稱乙公司)簽訂了一份住宅建造合同。合同總價款為8000萬元，建造期限為兩年，乙公司于開工時預付了30%的合同價款。甲公司于2011年3月1日開工建設，估計工程總成本為7000萬元。至2011年12月31日，甲公司實際發生建造成本3000萬元，由于建筑材料價格上漲等因素，甲公司預計完成合同尚需發生成本5000萬元，為此，甲公司于2011年12月31日要求增加合同價款1000萬元，但未能與乙公司達成一致意見。

　　2012年6月，乙公司決定將原規劃的普通住宅升級為高檔住宅，經與甲公司協商一致，增加合同價款1000萬元。2012年，甲公司實際發生建造成本為4500萬元，預計完成合同還將發生成本1875萬元。2013年2月底，工程按時完工，甲公司累計實際發生成本9375萬元。

　　假定：該建造合同的結果能夠可靠估計，甲公司按累計發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度。

　　要求：計算甲公司2011年至2013年應確認的合同收入、合同費用，并編制甲公司與確認合同收入、合同費用以及計提和轉回合同預計損失的相關會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：(1)2011年工程完工進度=3000÷(3000+5000)×100%=37.5%

　　2011年應確認的合同收入=8000×37.5%=3000萬元)

　　2011年應確認的合同費用=(3000+5000)×37.5%=3000(萬元)

　　2011年應確認的合同毛利=3000-3000=0

　　會計分錄：

　　借：主營業務成本3000

　　貸：主營業務收入3000

　　(2)2012年工程累計完工進度=(3000+4500)÷(3000+4500+1875)×100%=80%

　　2012年應確認的合同收入=(8000+1000)×80%-3000=4200(萬元)

　　2012年應確認的合同費用=(3000+4500+1875)×80%-3000=4500(萬元)

　　2012年應確認的合同毛利=4200-4500=-300(萬元)

　　應確認的資產減值損失=(3000+4500+1875-8000-1000)×(1-80%)=75(萬元)

　　會計分錄為：

　　借：主營業務成本4500

　　貸：主營業務收入4200

　　工程施工——合同毛利300

　　借：資產減值損失75

　　貸：存貨跌價準備75

　　(3)2013年工程完工，應轉回計提的存貨跌價準備

　　2013年應確認的合同收入=9000-3000-4200=1800(萬元)

　　2013年應確認的合同費用=9375-3000-4500=1875(萬元)

　　2013年應確認的合同毛利=1800-1875=-75(萬元)

　　會計分錄為：

　　借：主營業務成本1875

　　貸：主營業務收入1800

　　工程施工——合同毛利75

　　借：存貨跌價準備75

　　貸：主營業務成本75

　　2.長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，以下為長江公司的一項銷售業務：

　　(1)2011年1月1日向甲公司銷售產品10萬件,每件售價均為500元，每件成本均為400元。長江公司已于當日發貨，同時收到甲公司支付的部分貨款3000萬元。銷售協議規定6月30日前甲公司有權退回該商品在市場上的滯銷部分，長江公司按照經驗估計該批產品在市場上滯銷部分約占5%;

　　(2)2月10日長江公司收到其余2850萬元貨款。

　　(3)6月30日，長江公司銷售的上述產品的退貨率為4%，雙方結算退貨款。

　　要求：做出長江公司上述業務的相關賬務處理。

　　答案：(1)①1月1日長江公司發出商品時確認收入

　　借：銀行存款3000

　　應收賬款2850

　　貸：主營業務收入5000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)850

　　借：主營業務成本4000

　　貸：庫存商品4000

　　②1月31日確認估計的銷售退回時：

　　借：主營業務收入250(5000×5%)

　　貸：主營業務成本200(4000×5%)

　　預計負債50

　　③2月10日收到剩余貨款

　　借：銀行存款2850

　　貸：應收賬款2850

　　④6月30日長江公司銷售的該批商品實際退貨率為4%，雙方結清貨款。

　　借：庫存商品160(4000×4%)

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)34(5000×4%×17%)

　　主營業務成本40

　　預計負債50

　　貸：銀行存款234

　　主營業務收入50

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