四、計算分析題

　　1.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2010年12月31日與乙房地產(chǎn)開發(fā)公司(以下簡稱乙公司)簽訂了一份住宅建造合同。合同總價款為8000萬元，建造期限為兩年，乙公司于開工時預付了30%的合同價款。甲公司于2011年3月1日開工建設(shè)，估計工程總成本為7000萬元。至2011年12月31日，甲公司實際發(fā)生建造成本3000萬元，由于建筑材料價格上漲等因素，甲公司預計完成合同尚需發(fā)生成本5000萬元，為此，甲公司于2011年12月31日要求增加合同價款1000萬元，但未能與乙公司達成一致意見。

　　2012年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅，經(jīng)與甲公司協(xié)商一致，增加合同價款1000萬元。2012年，甲公司實際發(fā)生建造成本為4500萬元，預計完成合同還將發(fā)生成本1875萬元。2013年2月底，工程按時完工，甲公司累計實際發(fā)生成本9375萬元。

　　假定：該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，甲公司按累計發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度。

　　要求：計算甲公司2011年至2013年應(yīng)確認的合同收入、合同費用，并編制甲公司與確認合同收入、合同費用以及計提和轉(zhuǎn)回合同預計損失的相關(guān)會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：(1)2011年工程完工進度=3000÷(3000+5000)×100%=37.5%

　　2011年應(yīng)確認的合同收入=8000×37.5%=3000萬元)

　　2011年應(yīng)確認的合同費用=(3000+5000)×37.5%=3000(萬元)

　　2011年應(yīng)確認的合同毛利=3000-3000=0

　　會計分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本3000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入3000

　　(2)2012年工程累計完工進度=(3000+4500)÷(3000+4500+1875)×100%=80%

　　2012年應(yīng)確認的合同收入=(8000+1000)×80%-3000=4200(萬元)

　　2012年應(yīng)確認的合同費用=(3000+4500+1875)×80%-3000=4500(萬元)

　　2012年應(yīng)確認的合同毛利=4200-4500=-300(萬元)

　　應(yīng)確認的資產(chǎn)減值損失=(3000+4500+1875-8000-1000)×(1-80%)=75(萬元)

　　會計分錄為：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本4500

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入4200

　　工程施工——合同毛利300

　　借：資產(chǎn)減值損失75

　　貸：存貨跌價準備75

　　(3)2013年工程完工，應(yīng)轉(zhuǎn)回計提的存貨跌價準備

　　2013年應(yīng)確認的合同收入=9000-3000-4200=1800(萬元)

　　2013年應(yīng)確認的合同費用=9375-3000-4500=1875(萬元)

　　2013年應(yīng)確認的合同毛利=1800-1875=-75(萬元)

　　會計分錄為：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本1875

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入1800

　　工程施工——合同毛利75

　　借：存貨跌價準備75

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本75

　　2.長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，以下為長江公司的一項銷售業(yè)務(wù)：

　　(1)2011年1月1日向甲公司銷售產(chǎn)品10萬件,每件售價均為500元，每件成本均為400元。長江公司已于當日發(fā)貨，同時收到甲公司支付的部分貨款3000萬元。銷售協(xié)議規(guī)定6月30日前甲公司有權(quán)退回該商品在市場上的滯銷部分，長江公司按照經(jīng)驗估計該批產(chǎn)品在市場上滯銷部分約占5%;

　　(2)2月10日長江公司收到其余2850萬元貨款。

　　(3)6月30日，長江公司銷售的上述產(chǎn)品的退貨率為4%，雙方結(jié)算退貨款。

　　要求：做出長江公司上述業(yè)務(wù)的相關(guān)賬務(wù)處理。

　　答案：(1)①1月1日長江公司發(fā)出商品時確認收入

　　借：銀行存款3000

　　應(yīng)收賬款2850

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入5000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)850

　　借：主營業(yè)務(wù)成本4000

　　貸：庫存商品4000

　　②1月31日確認估計的銷售退回時：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入250(5000×5%)

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本200(4000×5%)

　　預計負債50

　　③2月10日收到剩余貨款

　　借：銀行存款2850

　　貸：應(yīng)收賬款2850

　　④6月30日長江公司銷售的該批商品實際退貨率為4%，雙方結(jié)清貨款。

　　借：庫存商品160(4000×4%)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34(5000×4%×17%)

　　主營業(yè)務(wù)成本40

　　預計負債50

　　貸：銀行存款234

　　主營業(yè)務(wù)收入50

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