五、綜合題

　　1.

　　【答案】

　　(1)

　　①取得對甲公司的長期股權投資：

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　8300

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　資本公積——股本溢價　　　　　　7800(16.6×500-500)

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

　　借：資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　②取得對乙公司的長期股權投資：

　　借：長期股權投資——成本　　　　　　　　　　　　　　1500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1400

　　營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(2)

　　①事項(1)中①、③和④處理正確，②和⑤處理不正確。

　　正確的會計處理：內部交易的存貨已經全部實現對外銷售，抵銷的營業收入和營業成本的金額均為2000萬元，應收賬款與應付賬款的抵銷金額應為2340萬元，資產減值損失的抵銷金額為20萬元，抵銷的遞延所得稅資產金額為5萬元。抵銷分錄為：

　　借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2340

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2340

　　借：應收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　 5(20×25%)

　　貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　②事項(2)中①和②處理正確，③和④處理不正確。

　　正確的會計處理：固定資產因未實現內部交易損益，而需要將多計提的折舊進行抵銷，最終因資產賬面價值小于計稅基礎，應確認遞延所得稅資產和所得稅費用，而非抵銷。所以正確的會計分錄為：

　　借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　固定資產——原價　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：固定資產——累計折舊　　　　　　　　　 10(200/10/2)

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　借：遞延所得稅資產　　　　　　　　 47.5[(200-10)×25%]

　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　47.5

　　故應抵銷固定資產=200-10=190(萬元);確認遞延所得稅資產和所得稅費用47.5萬元。

　　③事項(3)中①、②和③會計處理正確，④會計處理不正確。

　　正確的會計處理：因未實現內部交易收益的存在，無形資產的計稅基礎比合并財務報表中的賬面價值高225萬元(250-25)，所以對應應確認遞延所得稅資產和所得稅費用56.25萬元(225×25%)，而非抵銷。所以，正確的會計分錄為：

　　借：營業外收入　　　　　　　　　　　250(400-300÷10×5)

　　貸：無形資產——原價　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　借：無形資產——累計攤銷　　　　　　　　　25(250÷5÷2)

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　 56.25

　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 56.25

　　(4)①、②和③的會計處理均不正確。

　　正確的會計處理：乙公司向新華公司銷售的未實現內部交易損益為(800-600)×(1-60%)×30%=24(萬元)，且為逆流銷售，則在新華公司與其子公司的合并財務報表中的會計處理為：

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　注：這里的合并財務報表，指的是新華公司與其子公司之間的合并財務報表，不是與乙公司的合并財務報表，因為重大影響，是不編制合并財務報表的。

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