四、計算分析題

　　1.

　　【答案】

　　(1)

　　①2013年12月31日甲公司個別報表中確認的對乙公司長期股權投資的金=1200+4200=5400(萬元)。

　　②2013年12月31日甲公司合并報表中應確認的對乙公司商譽的金額=(4200+1320)-8500×(15%+45%)=420(萬元)。

　　③2013年12月31日甲公司合并報表中應確認的對乙公司投資收益=1320-1200=120(萬元)。

　　(2)

　　①2013年1月1日個別財務報表中因出售丙公司股權應確認的投資收益=620-1850×1/4=157.5(萬元)。

　　②合并報表中因出售丙公司股權應調整的資本公積=620-2800×80%×1/4=60(萬元)。

　　③未喪失控制權，合并報表中不得確認損益。

　　④合并報表中確認的對丙公司商譽=1850-2000×80%=250(萬元)，在不喪失控制權的情況下，商譽不因投資持股比例的變化而變化，雖然出售了1/4股份，但合并報表中的商譽仍為250萬元。

　　2.

　　【答案】

　　(1)

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 13500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 13500

　　(2)

　　借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　　 1000(500×2)

　　貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　借：營業成本　　　　　　　　　　　　 120[300×(2-1.6)]

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　借：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　(3)

　　2013年實際利息費用(或投資收益)=5216.35×20%×5%=1043.27×5%=52.16(萬元)

　　應付利息(或應收利息)=5000×20%×6%=1000×6%=60(萬元)

　　應攤銷的利息調整=60-52.16=7.84(萬元)

　　2013年12月31日持有至到期投資的賬面價值=5216.35×20%-7.84=1035.43(萬元)

　　所以母公司在合并財務報表中應做如下抵銷處理：

　　借：應付債券　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1035.43

　　貸：持有至到期投資　　　　　　　　　　　　　　 　1035.43

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 52.16

　　貸：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 52.16

　　借：應付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　(4)

　　①調整分錄

　　甲公司調整后的凈利潤=3200-120+50=3130(萬元)

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　2504(3130×80%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2504

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　400(500×80%)

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　②抵銷分錄

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　資本公積——年初　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　——本年　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　盈余公積——年初　　　　　　　　　　　　　　　　2600

　　——本年　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　未分配利潤——年末　　　　　　　4210(1400+3130-320)

　　商譽　　　　　　　　　　　　 1500(13500-15000×80%)

　　貸：長期股權投資　　　　　　　　　16404(13500+2504+400)

　　少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　　　3726

　　[(8000+3000+500+2600+320+4210)×20%]

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2504

　　少數股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 626

　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　1400

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　　　　4210

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