四、計(jì)算分析題(本類(lèi)題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)

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　　甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)經(jīng)批準(zhǔn)于2X 11年1月1日溢價(jià)發(fā)行了500萬(wàn)份可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額50000萬(wàn)元，取得總收入52400萬(wàn)元。該債券期限為5年，票面年利率為5%，利息按年支付;每份債券均可在債券發(fā)行1年后的任何時(shí)間按照面值轉(zhuǎn)換為10股普通股。自2×12年起，每年1月1日付息。

　　其他相關(guān)資料如下：

　　(1)2×11年1月1日，甲公司收到發(fā)行價(jià)款52400萬(wàn)元，所籌集的資金用于補(bǔ)充流動(dòng)資金，債券利息不符合資本化條件，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(2)2×12年1月5日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的50%被轉(zhuǎn)為甲公司的普通股，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥;未轉(zhuǎn)為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至到期，其本金及最后-期利息-次結(jié)清。

　　假定：

　　①甲公司采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類(lèi)似的沒(méi)有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為4%;

　　②每年年末計(jì)提債券利息和確認(rèn)利息費(fèi)用;

　　③不考慮其他相關(guān)因素：

　　④利率為4%、期數(shù)為5期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.4518，利率為4%、期數(shù)為5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.8219。

　　要求：

　　(1)計(jì)算可轉(zhuǎn)換公司債券中負(fù)債成分的公允價(jià)值和權(quán)益成分的公允價(jià)值，并編制甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算甲公司2×11年12月31日應(yīng)計(jì)提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制甲公司2x 12年1月1日支付可轉(zhuǎn)換公司債券利息的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算2 x 12年1月5日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股的股數(shù)，并編制當(dāng)日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中以萬(wàn)元為單位)

　　答案解析:

　　(1)可轉(zhuǎn)換公司債券中負(fù)債成分的公允價(jià)值

　　=50000X 0.8219+50000×5%×4.4518=52224.50(萬(wàn)元)

　　權(quán)益成分的公允價(jià)值=52400-52224.5=175.50(萬(wàn)元)

　　借：銀行存款52400

　　貸：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券--面值50000

　　--可轉(zhuǎn)換公司債券--利息調(diào)整2224.50

　　資本公積--其他資本公積175.50

　　(2)2×11年12月31日計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息=50000×5%=2500(萬(wàn)元)

　　應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=52224.5×4%=2088.98(萬(wàn)元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2088.98

　　應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券--利息調(diào)整411.02

　　貸：應(yīng)付利息2500

　　(3)借：應(yīng)付利息2500

　　貸：銀行存款2500

　　(4)轉(zhuǎn)換的股數(shù)=500×10÷2=2500(萬(wàn)股)

　　借：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券--面值25000(50000+2)

　　--可轉(zhuǎn)換公司債券--利息調(diào)整906.74[(2224.5-411.02)÷2]

　　資本公積--其他資本公積87.75(175.50÷2)

　　貸：股本2500

　　資本公積--股本溢價(jià)23494.49

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