四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。)

　　36 2013年10月，A公司決定和B公司進行非貨幣性資產交換，有關資料如下：

　　(1)A公司換出：

　　①固定資產--機床：原價為140萬元，累計折舊為30萬元，公允價值為130萬元;

　�、跓o形資產--專利權：初始成本為100萬元，累計攤銷額為10萬元，計提減值準備20萬元，公允價值為80萬元;

　�、蹘齑嫔唐�--甲商品：賬面余額為80萬元，公允價值100萬元。

　　公允價值合計310萬元。

　　(2)B公司換出：

　　①固定資產--客運汽車：原價140萬元，累計折舊10萬元，公允價值為140萬元;

　　②固定資產--貨運汽車：原價120萬元，累計折舊20萬元，公允價值為100萬元;

　�、蹘齑嫔唐�--乙商品：賬面余額為90萬元，公允價值90萬元。

　　公允價值合計330萬元。

　　A、B公司的增值稅稅率均為17%，營業稅稅率為5%，假設各自的計稅價格都等于公允價值。整個交換過程中沒有發生除增值稅(甲、乙商品、客運汽車、貨運汽車增值稅稅率17%)和營業稅以外的其他相關稅費。A公司另外向B公司支付銀行存款37萬元。該交換具有商業實質且其換入或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。

　　要求：判斷上述交易是否屬于非貨幣性資產交換，并編制A公司和B公司的相關會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案解析:

　　A公司(支付補價)：

　　(1)A公司向B公司支付的補價=330—310=20(萬元)

　　判斷是否屬于非貨幣性資產交換：20/[20+(130+80+100)]=6.06%，由于支付的貨幣性資產占換出資產公允價值總額與支付的貨幣性資產之和的比例為6.06%，低于25%，因此，這-交換行為屬于非貨幣性資產交換，應按非貨幣性資產交換的原則進行會計處理。

　　(2)計算確定換入資產的入賬價值總額=130+80+100+20=330(萬元)

　　(3)計算確定換入各項資產的入賬價值

　　客運汽車的入賬價值=330×[140/(140+100+90)]=140(萬元)

　　貨運汽車的入賬價值=330×[100/(140+100+90)]=100(萬元)

　　乙商品的入賬價值=330×[90/(140+100+90)]=90(萬元)

　　(4)會計分錄：

　　借：固定資產清理110

　　累計折舊30

　　貸：固定資產--機床140

　　借：固定資產--客運汽車140

　　--貨運汽車100

　　庫存商品--乙商品90

　　應交稅費--應交增值稅(進項稅額)56.1(330×17%)

　　累計攤銷10

　　無形資產減值準備20

　　貸：固定資產清理11O

　　無形資產100

　　應交稅費--應交營業稅4(80×5%)

　　主營業務收入100

　　應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)39.1[(100+130)×17%]

　　銀行存款37

　　營業外收入--處置非流動資產利得26

　　借：主營業務成本80

　　貸：庫存商品--甲商品80

　　B公司(收到補價)：

　　(1)判斷是否屬于非貨幣性資產交換：20/(140+100+90)=6.06%，由于收到的貨幣性資產占換出資產公允價值總額的比例為6.06%，低于25%，因此，這-交換行為屬于非貨幣性資產交換，應按非貨幣性資產交換的原則進行會計處理。

　　(2)計算確定換入資產的入賬價值總額=140+100+90-20=310(萬元)

　　(3)計算確定換入各項資產的入賬價值

　　機床的入賬價值=310×[130/(130+80+100)]=130(萬元)

　　無形資產的入賬價值=310×[80/(130+80+100)]=80(萬元)

　　甲商品的入賬價值=310×[100/(130+80+100)]=100(萬元)

　　(4)會計分錄：

　　借：固定資產清理230

　　累計折舊30

　　貸：固定資產——客運汽車140

　　——貨運汽車120

　　借：固定資產--機床130

　　無形資產80

　　庫存商品--甲商品100

　　應交稅費--應交增值稅(進項稅額)39.1(230X 17%)

　　銀行存款37

　　貸：固定資產清理230

　　主營業務收入90

　　應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)56.1(330×17%)

　　營業外收入--處置非流動資產利得10

　　借：主營業務成本90

　　貸：庫存商品90

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