39甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)為擴大生產經營規模，實現生產經營的互補，2012年1月合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，產品銷售價格均為不含增值稅的公允價值。有關情況如下：

　　(1)2012年1月1日，甲公司通過發行2000萬股普通股(每股面值1元，市價為4.2元)取得了乙公司80%的股權，并于當日開始對乙公司的生產經營決策實施控制。

　�、俸喜⑶�，甲、乙公司之間不存在任何關聯方關系。

　�、�2012年1月1日，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認凈資產公允價值及賬面價值的總額均為9000萬元(見乙公司所有者權益簡表)。

　�、垡夜�司2012年實現凈利潤900萬元，除實現凈利潤外，未發生其他影響所有者權益變動的交易或事項，當年度也未向投資者分配利潤。

　　2012年12月31日所有者權益總額為9900萬元(見乙公司所有者權益簡表)。

　　乙公司所有者權益簡表

　　(2)2012年甲、乙公司發生的內部交易或事項如下：

　�、�2月15日，甲公司以每件4萬元的價格自乙公司購入200件A商品，款項于6月30日支付，乙公司A商品的成本為每件2.8萬元。至2012年12月31日，該批商品已售出80%，銷售價格為每件4.3萬元。

　　②4月1日，乙公司經批準按面值發行5年期到期一次還本付息的公司債券600萬元。當日甲公司購入乙公司發行的債券，實際支付價款600萬元，取得后作為持有至到期投資核算(假定甲公司及乙公司均未發生與該債券相關的交易費用)，實際利率與票面利率相等，甲公司采用票面利率來計算確認2012年利息收入23萬元，計人持有至到期投資賬面價值。

　　乙公司將與該債券相關的利息支出23萬元計人財務費用。

　�、�6月29日，乙公司出售一件產品給甲公司作為管理用固定資產使用，該產品在乙公司的成本為600萬元，銷售給甲公司的售價為720萬元，甲公司取得該固定資產后，預計使用年限為10年，按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0，假定稅法規定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會計規定相同。

　　至2012年12月31日，甲公司尚未支付該購入設備款，乙公司對該項應收賬款計提壞賬準備36萬元。

　　④1月1日，甲公司與乙公司簽訂協議，自當日起有償使用乙公司的某塊場地，使用期1年，使用費用為60萬元，款項于當日支付，乙公司不提供任何后續服務。

　　甲公司將該使用費作為管理費用核算。乙公司將該使用費收入全部作為其他業務收入。

　�、菁坠�司于2012年12月26日與乙公司簽訂商品購銷合同，并于當日支付合同預付款180萬元。至2012年12月31日，乙公司尚未供貨。

　　(3)其他有關資料：

　　①不考慮甲公司發行股票過程中的交易費用。

　�、诩住⒁夜�司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　③本題中涉及的有關資產均未出現減值跡象。

　�、芫幹坪喜⒇攧請蟊頃r，對于抵銷內部交易相關的遞延所得稅，不要求進行調整。

　　要求：

　　(1)判斷上述企業合并的類型(同一控制下企業合并或非同一控制下企業合并)，并說明原因。

　　(2)確定甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本，并編制確認長期股權投資的會計分錄。

　　(3)確定個別報表中甲公司對乙公司長期股權投資在2012年12月31日的賬面價值。

　　(4)編制甲公司2012年12月31日合并乙公司財務報表對長期投權投資的調整分錄。

　　(5)編制甲公司2012年12月31日合并乙公司財務報表的抵銷分錄。(不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄;答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考解析:

　　(1)屬于非同一控制下企業合并，因為甲、乙公司在合并前不存在任何關聯方關系。

　　(2)長期股權投資的初始投資成本=2000×4.2=8400(萬元)

　　借：長期股權投資8400

　　貸：股本2000

　　資本公積一股本溢價6400

　　(3)2012年年末長期股權投資的賬面價值為8400萬元。

　　(4)乙公司調整后的凈利潤=900-(4-2.8)×200×20%(未售存貨中未實現的利潤)-(720-600

　　)(固定資產原價中的未實現內部交易利潤)+120/10×1/2(抵銷多計提的折舊)=738(萬元)

　　借：長期股權投資590.4(738×80%)

　　貸：投資收益590.4

　　(5)合并報表抵銷分錄：

　　①借：營業收入800

　　貸：營業成本800

　　借：營業成本48

　　貸：存貨48(240×20%)

　�、诮瑁簯�付債券623

　　貸：持有至到期投資623

　　借：投資收益23

　　貸：財務費用23

　�、劢瑁籂I業收入720

　　貸：營業成本600

　　固定資產120

　　借：固定資產6

　　貸：管理費用6

　　借：應付賬款842.4(720×1.17)

　　貸：應收賬款842.4

　　借：應收賬款36

　　貸：資產減值損失36

　�、芙瑁籂I業收入60

　　貸：管理費用60

　　⑤借：預收款項180

　　貸：預付款項180

　　⑥長期股權投資與所有者權益的抵銷乙公司調整后的所有者權益總額=9000+738=9738(萬元)

　　借：實收資本4000

　　資本公積2000

　　盈余公積1090

　　未分配利潤2648(2000+738-90)

　　商譽1200(8400-9000×80%)

　　貸：長期股權投資8990.4(8400+590.4)

　　少數股東權益1947.6(9738×20%)

　　⑦投資收益與利潤分配的抵銷

　　借：投資收益590.4

　　少數股東損益147.6

　　未分配利潤一年初2000

　　貸：提取盈余公積90

　　未分配利潤一年末2648

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