五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。)

　　38新紅公司為工業生產企業，其財務經理在2013年底復核2013年度財務報表時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

　　(1)新紅公司因合同違約而涉及一樁訴訟案，2013年12月31日，該案件尚未作出判決，根據公司的法律顧問判斷，新紅公司敗訴的可能性為40%，據專業人士估計，如果敗訴，新紅公司需要支付的賠償金額和訴訟費等費用在100萬元至120萬元之間某一金額，而且這個區間內每個金額的可能性都大致相同，其中訴訟費為2萬元。新紅公司對該事項的會計處理如下：

　　借：管理費用2

　　營業外支出108

　　貸：預計負債110

　　(2)新紅公司為乙公司提供擔保的某項銀行借款1000元于2013年9月到期。該借款系乙公司于2007年9月從銀行借人的，新紅公司為乙公司此項借款的本息提供50%的擔保。乙公司借入的款項至到期日應償付的本息為1180萬元。由于乙公司無力償還到期的債務，債權銀行于11月向法院提起訴訟，要求乙公司和為其提供擔保的新紅公司償還借款本息，并支付罰息5萬元。至l2月31日，法院尚未做出判決，新紅公司預計承擔此項債務的可能性為60%，估計需要支付擔保款500萬元。

　　新紅公司2013年12月31日做如下會計分錄：

　　借：營業外支出590

　　貸：預計負債一債務擔保590

　　(3)2013年11月，新紅公司與丙公司簽訂一份Z產品銷售合同，約定在2014年6月末以每件2萬元的價格向丙公司銷售120件Z產品，未按期交貨的部分，其違約金為該部分合同價款的25%。至2013年12月31日，新紅公司只生產了Z產品30件，每件成本2.3萬元，市場單位售價為2.3萬元。其余90件產品因原材料短缺暫時停產。由于生產Z產品所用原材料需要從某國進口，而該國出現金融危機，所需原材料預計2014年8月以后才能進口，恢復生產的日期很可能在2014年8月以后。假定不考慮銷售相關稅費。新紅公司對該事項的會計處理如下：

　　借：資產減值損失36

　　貸：存貨跌價準備36

　　(4)新紅公司2013年12月份，共銷售A產品6萬件，銷售收入為36000萬元。根據公司的產品質量保證條款，該產品售出后一年內，如發生正常質量問題，公司將負責免費維修。根據以前年度的維修記錄，如果發生較小的質量問題，發生的維修費用為銷售收入的1%;如果發生較大的質量問題，發生的維修費用為銷售收入的2%。根據公司技術部門的預測，本月銷售的產品中，80%不會發生質量問題;15%可能發生較小質量問題;5%可能發生較大質量問題。據此，2013年12月31 日，新紅公司在資產負債表中確認的負債金額為90萬元。對該事項的會計處理如下：

　　借：銷售費用90

　　貸：預計負債90

　　(5)新紅公司于2013年12月1日終止企業的某項經營業務，由此需要辭退部分員工，由于是否接受辭退職工可以作出選擇，預計發生150萬元辭退費用的可能性為60%，發生100萬元辭退費用的可能性為40%，發生轉崗職工上崗前培訓費20萬元。相關重組計劃已經正式對外公布，但新紅公司認為截止2013年底上述支出尚未實際發生，因而在2013年底未做任何會計處理。

　　不考慮所得稅因素。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)，判斷新紅公司2013年12月31日確認預計負債的會計處理是否正確，并說明理由;如果新紅公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。

　　(2)根據資料(2)，判斷新紅公司2013年12月31日確認債務擔保的會計處理是否正確，并說明理由;如果新紅公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。(需要計算的請寫出計算過程)

　　(3)根據資料(3)，判斷新紅公司2013年12月31日計提存貨跌價準備的會計處理是否正確，并說明理由;如果新紅公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。(需要計算的請寫出計算過程)

　　(4)根據資料(4)，判斷新紅公司2013年12月31日在資產負債表中確認的負債金額及分錄是否正確，并說明理由;如果新紅公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。(需要計算的請寫出計算過程)

　　(5)根據資料(5)，判斷新紅公司2013年12月31日的處理是否正確，并說明理由;如果新紅公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。(需要計算的請寫出計算過程)

　　參考解析:

　　(1)該會計處理不正確。

　　理由：因為根據公司的法律顧問判斷，新紅公司敗訴的可能性為40%，沒有達到“很可能”的條件，所以不符合預計負債確認的條件，不需要確認預計負債。

　　更正分錄：

　　借：預計負債 110

　　貸：管理費用2

　　營業外支出108

　　(2)該會計處理不正確。

　　理由：至12月31日，法院尚未做出判決，新紅公司預計承擔此項債務的可能性為60%，估計需要支付擔保款500萬元。因此確認預計負債金額為500萬元。

　　更正分錄：

　　借：預計負債一債務擔保90

　　貸：營業外支出90

　　(3)該會計處理不正確。

　　理由：待執行合同變為虧損合同時，存在一部分合同標的資產，而且無合同標的資產部分很可能不能生產，那么需要將存在標的資產的部分和不存在標的資產的部分分別進行核算，不能一并來進行考慮。

　　①對于存在標的資產的30件：執行合同損失=30×2.3-30×2=9(萬元)，不執行合同違約金損失=30×2×25%=15(萬元)，因此應選擇執行合同方案。對存在的30件Z產品計提減值準備9萬元。

　　②對于不存在標的資產的90件：因原料短缺，很可能無法按期交貨，違約金損失=90×2×25%=45(萬元)，應確認預計負債45萬元。

　　更正分錄：

　　借：存貨跌價準備27

　　貸：資產減值損失27

　　借：營業外支出45

　　貸：預計負債45

　　(4)該會計處理正確。

　　理由：預計產品質量保證費用=36000×(0×80%+1%×15%+2%×5%)=90(萬元)

　　(5)該會計處理不正確。

　　理由：辭退職工的補償屬于與重組有關的直接支出，應確認為重組負債義務。公司所需支出不存在連續范圍，且屬于單個項目，因此應該按照最可能發生的金額150萬元確認，發生的職工上崗前培訓費不屬于或有事項。

　　更正分錄：

　　借：管理費用150

　　貸：應付職工薪酬150

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