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2014會計職稱《中級會計實務(wù)》歷年考題解析(2)

來源:考試吧 2014-08-05 10:56:26 要考試,上考試吧! 會計職稱萬題庫
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第 1 頁:單項選擇題
第 2 頁:多項選擇題
第 3 頁:判斷題
第 4 頁:計算分析題
第 6 頁:綜合題

  39(2013年)甲公司、乙公司和丙公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,有關(guān)資料如下:

  (1)2012年10月12日,經(jīng)與丙公司協(xié)商,甲公司以一項非專利技術(shù)和對丁公司股權(quán)投資(劃分為可供出售金融資產(chǎn))換入丙公司持有的對戊公司長期股權(quán)投資。

  甲公司非專利技術(shù)的原價為1200萬元,已攤銷200萬元,已計提減值準(zhǔn)備100萬元,公允價值為1000萬元,應(yīng)交納營業(yè)稅50萬元;對丁公司股權(quán)賬面價值和公允價值均為400萬元。其中,成本為350萬元,公允價值變動為50萬元。甲公司換入的對戊公司長期股權(quán)投資采用成本法核算。

  丙公司對戊公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1100萬元,未計提減值準(zhǔn)備,公允價值為1200萬元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補價200萬元。

  (2)2012年12月31日,甲公司獲悉乙公司發(fā)生財務(wù)困難,對應(yīng)收向乙公司銷售商品的款項2340萬元計提壞賬準(zhǔn)備280萬元,此前未對該款項計提壞賬準(zhǔn)備。

  (3)2013年1月1日,考慮到乙公司近期可能難以按時償還前欠貨款2340萬元,經(jīng)協(xié)商,甲公司同意免去乙公司400萬元債務(wù),剩余款項應(yīng)在2013年5月31日前支付;同時約定,乙公司如果截至5月31日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn),現(xiàn)金流量比較充裕,應(yīng)再償還甲公司100萬元。當(dāng)日,乙公司估計截至5月31日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)的可能性為60%。

  (4)2013年5月31日,乙公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn),現(xiàn)金流量較為充裕,按約定償還了對甲公司的重組債務(wù)。

  假定有關(guān)交易均具有商業(yè)實質(zhì),不考慮所得稅等其他因素。

  要求:

  (1)分析判斷甲公司和丙公司之間的資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

  (2)計算甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認的損益,并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

  (3)編制甲公司與確認壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的會計分錄。

  (4)計算甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價值和重組損益,并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

  (5)計算乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價值和重組損益,并編制乙公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

  (6)分別編制甲公司、乙公司2013年5月31日結(jié)清重組后債權(quán)債務(wù)的會計分錄。

  (答案中的金額單位用萬元表示)

  參考解析:

  (1)對于貨幣性資產(chǎn)收取方(甲公司):收到的貨幣性資產(chǎn)/換出資產(chǎn)公允價值=200/(1000+400)=14.29%<25%,所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;

  對于貨幣性資產(chǎn)支付方(丙公司):

  支付的貨幣性資產(chǎn)/(換出資產(chǎn)公允價值+支付的貨幣性資產(chǎn))=200/(1200+200)=14.29%<25%,所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

  (2)甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認的損益=1000-(1200-200-100)-50=50(萬元)

  甲公司非貨幣性資產(chǎn)交換的分錄:

  借:長期股權(quán)投資1200

  累計攤銷200

  無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100

  資本公積一其他資本公積50

  銀行存款200

  貸:無形資產(chǎn)1200

  應(yīng)交稅費一應(yīng)交營業(yè)稅50

  營業(yè)外收入50

  可供出售金融資產(chǎn)一成本350

  一公允價值變動50

  投資收益50

  (3)借:資產(chǎn)減值損失280

  貸:壞賬準(zhǔn)備280

  (4)甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價值=2340-400=1940(萬元)

  甲公司重組損失=(2340-280)-1940=120(萬元)

  借:應(yīng)收賬款一債務(wù)重組1940

  壞賬準(zhǔn)備280

  營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失120

  貸:應(yīng)收賬款2340

  (5)乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價值=2340-400=1940(萬元)

  乙公司重組收益=2340-1940-100=300(萬元)

  借:應(yīng)付賬款2340

  貸:應(yīng)付賬款一債務(wù)重組1940

  預(yù)計負債100

  營業(yè)外收入一債務(wù)重組收益300

  (6)2013年5月31日

  甲公司:

  借:銀行存款2040

  貸:應(yīng)收賬款一債務(wù)重組1940

  營業(yè)外支出100

  乙公司:

  借:應(yīng)付賬款一債務(wù)重組1940

  預(yù)計負債100

  貸:銀行存款2040

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