四、計算分析題(本類題共計2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結果出現小數的，均保留到小數點后兩位小數的。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)

　　1.甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，為了擴大生產規(guī)模，經研究決定，采用出包方式建造生產廠房一棟。2008年7月至12月發(fā)生地有關借款及工程支出業(yè)務資料如下;

　　(1)7月1日，為建造生產廠房從銀行借入三年期的專門借款3 000萬元，年利率為7.2%，于每季度末支付借款利息。當日，該工程已開工。

　　(2)7月1日，以銀行存款支付工程款1 900萬元。暫時閑置的專門借款在銀行的存款年利率為1.2%，于每季度末收取存款利息。

　　(3)10月1日，借入半年期的一般借款300萬元，年利率為4.8%，利息于每季度末支付。

　　(4)10月1日，甲公司與施工單位發(fā)生糾紛，工程暫時停工。

　　(5)11月1日，甲公司與施工單位達成諒解協(xié)議，工程恢復施工，以銀行存款支付工程款1 250萬元。

　　(6)12月1日，借入1年期的一般借款600萬元，年利率為6%，利息于每季度末支付。

　　(7)12月1日，以銀行存款支付工程款1 100萬元。

　　假定工程支出超過專門借款時占用一般借款;仍不足的，占用自有資金。

　　要求：

　　(1)計算甲公司2008年第三季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。

　　(2)計算甲公司2008年第四季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。

　　(3)計算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計支出加權平均數、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。

　　(一般借款平均資本化率的計算結果在百分號前保留兩位小數，答案中的金額單位用萬元來表示)

　　參考答案：

　　(1)計算甲公司2008年第三季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。

　　專門借款應付利息(利息支出)=3000×7.2%×3/12=54(萬元)

　　暫時閑置專門借款的存款利息收入=1100×1.2%×3/12=3.3(萬元)

　　專門借款利息支出資本化金額=54-3.3=50.7(萬元)

　　(2)計算甲公司2008年第四季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。

　　專門借款應付利息(利息支出)=3000×7.2%×3/12=54(萬元)

　　暫時閑置專門借款的存款利息收入=1100×1.2%×1/12=1.1(萬元)

　　專門借款利息支出資本化金額=54-1.1=52.9 (萬元)

　　(3)計算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計支出加平均數、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。

　　第四季度一般借款利息支出=300×4.8%×3/12+600×6%×1/12=6.6(萬元)

　　占用一般借款工程支出的累計支出加平均數=150×2/3+750×1/3=350 (萬元)

　　一般借款平均資本化率=(300×4.8%×3/12+600×6%×1/12)/ (300×3/3+600×1/3) =1.32%

　　一般借款利息支出資本化金額=350×1.32%=4.62(萬元)

　　2.甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，有關購入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：

　　(1)2007年1月1日，甲公司支付價款1100萬元(含交易費用)，從活躍市場購入乙公司當日發(fā)行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計算，到期一次還本付息，實際年利率為6.4%。當日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認投資收益。2007年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。

　　(2)2008年1月1日，該債券市價總額為1200萬元。當日，為籌集生產線擴建所需資金，甲公司出售債券的80%，將扣除手續(xù)費后的款項955萬元存入銀行;該債券剩余的20%重分類為可供出售金融資產。

　　要求：

　　(1)編制2007年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄。

　　(2)計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應計利息和利息調整攤銷額，并編制相應的會計分錄。

　　(3)計算2008年1月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應的會計分錄。

　　(4)計算2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供出售金融資產的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考答案：

　　(1)2007年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄：

　　借：持有至到期投資1100

　　貸：銀行存款 1100

　　(2)計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應計利息和利息調整攤銷額：

　　2007年12月31日甲公司該債券投資收益=1100×6.4%=70.4(萬元)

　　2007年12月31日甲公司該債券應計利息=1000×10%=100(萬元)

　　2007年12月31日甲公司該債券利息調整攤銷額=100-70.4=29.6(萬元)

　　會計處理：

　　借：持有至到期投資70.4

　　貸：投資收益 70.4

　　(3)2008年1月1日甲公司售出該債券的損益=955-(1100+70.4)×80%=18.68(萬元)

　　會計處理：

　　借：銀行存款 955

　　貸：持有至到期投資936.32

　　投資收益 18.68

　　(4)2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本=1100+70.4-936.32=234.08(萬元)

　　將剩余持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的賬務處理：

　　借：可供出售金融資產240

　　貸：持有至到期投資234.08

　　資本公積 5.92

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