39甲公司2011年度實現賬面凈利潤15000萬元，其2011年度財務報表于2012年2月28日對外報出。該公司2012年度發生的有關交易或事項以及相關的會計處理如下：

　　(1)甲公司于2012年3月26日依據法院判決向銀行支付連帶保證責任賠款7200萬元，并將該事項作為會計差錯追溯調整了2011年度財務報表，甲公司上述連帶保證責任產生于2009年。根據甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款7000萬元，除以乙公司擁有的一棟房產向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責任保證人，在乙公司無力償付借款時承擔連帶保證責任。2011年10月，乙公司無法償還到期借款;2011年12月26日。甲公司、乙公司及銀行三方經協商，一致同意以乙公司用于抵押的房產先行拍賣抵償借款本息，按當時乙公司抵押房產的市場價格估計，甲公司認為拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7200萬元，為此，甲公司在其2011年度財務報表附注中對上述連帶保證責任進行了說明，但未確認與該事項相關的負債。2012年3月1日，由于抵押的房產存在產權糾紛，乙公司無法拍賣，為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔連帶保證責任。2012年3月20日，法院判決甲公司承擔連帶保證責任。假定稅法規定，企業因債務擔保產生的損失不允許稅前扣除。

　　(2)甲公司于2012年3月28日與丙公司簽訂協議，將其生產的一臺大型設備出售給丙公司。合同約定價款總額為14000萬元，簽約當日支付價款總額的30%，之后30日內支付30%，另外40%于簽約后180日內支付。甲公司于簽約當日收到丙公司支付的4200萬元款項。根據丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計丙公司能夠按期付款。為此，甲公司在2012年第1季度財務報表中確認了該筆銷售收入14000萬元，并結轉相關成本10000萬元。

　　2012年9月，因自然災害造成生產設施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購設備其余40%款項。甲公司在編制2012年度財務報表時，經向丙公司核實，預計丙公司所欠剩余款項在2015年才可能收回，2012年12月31日按未來現金流量折算的現值金額為4800萬元。甲公司對上述事項調整了第1季度財務報表中確認的收入，但未確認與該事項相關的所得稅影響。

　　借：主營業務收入5600

　　貸：應收賬款5600

　　(3)2012年4月20日，甲公司收到當地稅務部門返還其2011年度已交所得稅款的通知，4月30日收到稅務部門返還的所得稅款項720萬元。甲公司在對外提供2011年度財務報表時，因無法預計是否符合有關的稅收優惠政策，故全額計算交納了所得稅并確認了相關的所得稅費用。稅務部門提供的稅收返還款憑證中注明上述返還款項為2011年的所得稅款項，為此，甲公司追溯調整了已對外報出的2011年度財務報表相關項目的金額。

　　(4)2012年10月1日，甲公司董事會決定將某管理用固定資產的折舊年限由10年調整為20年，該項變更自2012年1月1日起執行。董事會會議紀要中對該事項的說明為：考慮到公司對某管理用固定資產的實際使用情況發生變化，將該固定資產的折舊年限調整為20年，這更符合其為企業帶來經濟利益流入的情況。

　　上述管理用固定資產系甲公司于2009年12月購入，原值為3600萬元，甲公司采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。稅法規定該固定資產的計稅年限最低為15年，甲公司在計稅時按照15年計算確定的折舊在所得稅前扣除。在2012年度財務報表中，甲公司對該固定資產按照調整后的折舊年限計算的年折舊額為160萬元，與該固定資產相關的遞延所得稅資產余額為40萬元。

　　甲公司適用的所得稅稅率為25%，在本題涉及的相關年度甲公司預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用來抵減可抵扣暫時性差異的所得稅影響。

　　甲公司2012年度實現盈利，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　要求：根據資料(1)～(4)，逐項說明甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。對于不正確的會計處理，編制更正的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考解析

　　針對資料1

　　甲公司的會計處理不正確。該訴訟判斷發生在財務報告對外報出日后，不屬于資產負債表日后調整事項，不應追溯調整2011年報告。更正分錄如下：

　　借：其他應付款7200

　　貸：以前年度損益調整7200

　　借：以前年度損益調整7200

　　貸：未分配利潤6480

　　盈余公積720

　　借：營業外支出7200

　　貸：其他應付款7200

　　或，借：營業外支出7200

　　貸：未分配利潤6480

　　盈余公積720

　　針對資料2

　　甲公司的會計處理不正確。甲公司于2012年3月2813完成銷售時，能夠判定相關經濟利益可以流人，符合收入確認條件，2012年9月，因自然災害造成生產設施重大毀損不影響收入的確認，對應收賬款計提壞賬即可。

　　更正分錄如下：

　　借：應收賬款5600

　　貸：主營業務收入5600

　　借：資產減值損失800

　　貸：壞賬準備800

　　借：遞延所得稅資產200

　　貸：所得稅費用200

　　針對資料3

　　甲公司的會計處理不正確。該事項不應做為調整事項。

　　更正分錄如下：

　　借：以前年損益調整——營業外收入720

　　貸：其他應收款720

　　借：未分配利潤648

　　盈余公積72

　　貸：以前年度損益調整720

　　借：其他應收款720

　　貸：營業外收入720

　　針對資料4

　　甲公司的會計處理不正確。固定資產折舊年限的改變，屬于會計估計變更，應自變更日開始在未來期適用，不應調整已計提的折舊。

　　2012年應計折舊額：

　　2012年1～9月折舊額=3600/10/12×9=270(萬元)

　　2012年10～12月折舊額=(3600-3600/10×2-270)/(20×12-2×12-9)×3=2610/

　　207×3=37.83(萬元)

　　2012年1～12月應計折舊額=270+37.83=307.83(萬元)

　　2012年應補提折舊額=307.83-160=147.83(萬元)

　　2012年12月31日賬面價值=3600-3600/10×2-307.83=2572.17(萬元)

　　2012年12月31日計稅基礎=3600-3600/15×3=2880(萬元)

　　可抵扣暫時性差異=2880—2572.17=307.83(萬元)

　　應確認的遞延所得稅資產余額=76.96(萬元)

　　更正分錄：

　　借：管理費用147.83

　　貸：累計折舊147.83

　　借：遞延所得稅資產36.96

　　貸：所得稅費用36.96

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