四、計算分析題

　　1、A股份有限公司(以下簡稱A公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。A公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業務采用交易發生時的市場匯率折算，按季計算匯兌損益。每半年編制一次財務報表。

　　2013年第一季度A公司發生的有關業務如下：

　　(1)2月3日，將20萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當日市場匯率為1美元=6.77元人民幣，當日銀行買入價為1美元=6.76元人民幣。

　　(2)2月12日，以每股3美元的價格購入乙公司的B股5萬股作為交易性金融資產核算，當日市場匯率為1美元=6.05元人民幣。不考慮相關稅費。

　　(3)2月20日，出口銷售一批K產品，價款10萬美元，當日的市場匯率為1美元=6.10元人民幣，款項尚未收到，不考慮相關稅費。

　　(4)3月2日，收到應收賬款200萬美元，款項已存入銀行，當日市場匯率為1美元=6.08元人民幣，該應收賬款系2011年出口銷售發生的，2012年12月31日的即期匯率是1美元=6.10元人民幣。

　　(5)3月10日，進口一批Y材料，發生價款50萬美元尚未支付，當日市場匯率為1美元=6.12元人民幣。以人民幣支付進口關稅44萬元，支付增值稅59.5萬元。該批Y材料專門用于生產10臺Z型號機器。Z型號機器在國內尚無市場，A公司所生產的Z型號機器主要用于出口。

　　要求：

　　根據上述資料分別編制相關分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　2、A公司在2011年至2013年發生了如下與債務重組相關的事項：

　　(1)2011年1月10日，A公司銷售給B公司一批庫存商品，價款2 200萬元(包含應收取的增值稅額)，合同約定8個月后結清款項。8個月后，由于B公司發生財務困難，無法支付該價款。A公司已于2011年6月30日，對該筆應收賬款計提了壞賬準備20萬元。

　　00:39:21.21

　　(2)2012年1月1日，經雙方協商，A公司同意豁免B公司200萬元債務，同時B公司應以一項無形資產和一項投資性房地產抵償部分債務。

　　B公司的無形資產的賬面原值為1 500萬元，已計提攤銷200萬元，公允價值為1 200萬元;投資性房地產的賬面價值為600萬元(其中成本為500萬元，公允價值變動為100萬元)，公允價值為200萬元。

　　剩余債務自2012年1月1日起延期2年，并按照4%(與實際利率相同)的利率計算利息，同時約定，如果2012年B公司實現利潤，則次年利率上升至6%，如果不能實現利潤則維持4%的利率，利息按年支付。

　　(3)B公司在債務重組時預計2012年很可能實現盈利。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)計算A公司債務重組后剩余應收賬款的公允價值;

　　(2)計算B公司債務重組利得的金額;

　　(3)分別編制A公司和B公司在債務重組日的分錄;

　　(4)假如2012年B公司實現盈利，分別編制A公司和B公司債務重組后的會計處理;

　　(5)假如2012年B公司沒有實現盈利，編制B公司償還債務的會計處理。

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