四、計算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　36

　　甲公司從事房地產開發經營業務，對出租的商品房、土地使用權和商鋪均采用成本模式進行后續計量。甲公司的財務經理在復核2015年度財務報表時，對以下交易或事項會計處理的正確性難以作出判斷：

　　(1)1月1日，因商品房滯銷，董事會決定將兩棟商品房用于出租。1月20日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同將兩棟已于當月完工的商品房以經營租賃方式提供給乙公司使用。兩棟出租商品房的賬面余額為9000萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為10000萬元。該出租商品房預計使用年限均為50年，預計凈殘值均為零，均采用年限平均法計提折舊。

　　甲公司認為其出租的商品房屬于存貨，因此2015年未對商品房計提折舊。

　　(2)1月5日，收回租賃期屆滿的一宗土地使用權，經批準用于建造辦公樓。該土地使用權原取得時成本為5000萬元，未計提減值準備，攤銷期限為50年，至辦公樓開工之日已攤銷10年，采用直線法攤銷，無殘值。辦公樓于3月1日開始建造，至年末尚未完工，共發生工程支出3500萬元。

　　甲公司將土地使用權的賬面價值計人辦公樓成本。

　　(3)3月5日，收回租賃期屆滿的商鋪，并計劃對其重新裝修后繼續用于出租。該商鋪成本為6500萬元，至重新裝修之日，已計提折舊2000萬元，賬面價值為4500萬元，未計提減值準備。裝修工程于8月1日開始，于年末完工并達到預定可使用狀態，共發生裝修支出1500萬元，替換原裝修支出的賬面價值為300萬元。裝修后預計租金收入將大幅增加。

　　甲公司將發生的裝修支出1500萬元計入當期損益。

　　假設甲公司沒有其他投資性房地產。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)，判斷甲公司2015年對出租商品房未計提折舊的會計處理是否正確，同時說明判斷依據;如果甲公司出租的商品房2015年需要計提折舊，請計算折舊額。

　　(2)根據資料(2)，判斷甲公司2015年對土地使用權的會計處理是否正確，同時說明判斷依據;如果甲公司土地使用權不計入辦公樓成本，請計算2015年土地使用權應攤銷的金額。

　　(3)根據資料(3)，判斷甲公司將發生的裝修支出1500萬元計入當期損益的會計處理是否正確，同時說明判斷依據。計算商鋪2015年12月31日的賬面價值。

　　(4)計算2015年12月31日上述事項應在資產負債表中投資性房地產項目列報的金額。

　　參考解析：

　　(1)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司將商品房對外出租，則存貨轉為投資性房地產，甲公司對出租的商品房采用成本模式進行后續計量，則應計提折舊。2015年應計提的折舊金額=9000÷50×11/12=165(萬元)。

　　(2)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：房地產開發企業建造的辦公樓屬于其固定資產，按規定，土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本，作為無形資產單獨核算，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。2015年土地使用權應攤銷的金額=5000÷50=100(萬元)。

　　(3)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：企業對商鋪重新裝修且發生裝修支出金額較大，裝修后預計租金收入將大幅增加，符合確認投資性房地產的確認條件，應予資本化。

　　2015年12月31日商鋪的賬面價值=4500-300+1500=5700(萬元)。

　　(4)2015年12月31日甲公司因上述事項應在投資性房地產項目列報的金額=9000-165+5700=14535(萬元)。

　　37

　　甲公司為上市公司，該公司內部審計部門 2016年1月在對其2015年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

　　(1)2015年12月31日，甲公司無形資產賬面價值中包括用于生產丙產品的專利技術。該專利技術系甲公司于2015年7月15日購入，入賬價值為1200萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。2015年第四季度以來，市場上出現更先進的生產丙產品的專利技術，甲公司預計丙產品市場占有率將大幅下滑。年末，甲公司估計該專利技術的可收回金額為600萬元。

　　假定至2015年12月31日用該無形資產所生產的產品已全部完工但尚未對外出售。

　　2015年12月31日，甲公司相關業務的會計處理如下：

　�、偌坠居嬎愦_定該專利技術的累計攤銷額為100萬元，賬面價值為1100萬元。

　　②甲公司按該專利技術可收回金額低于賬面價值的差額計提了無形資產減值準備500萬元。

　　(2)2015年1月30日，甲公司從乙公司購入一項專利權Y，支付價款400萬元(不考慮增值稅)，同時支付相關稅費30萬元，該項專利權自取得當日起用于生產X產品，法律保護期限為15年，甲公司預計運用該專利生產的產品在未來10年內會為企業帶來經濟利益。就該項專利技術，A公司向甲公司承諾在滿5年后以100萬元購買該專利權。按照甲公司管理層目前的持有計劃來看，準備在滿5年后將其出售給A公司。甲公司采用直線法攤銷該項無形資產。2015年度1月份發生宣傳新產品一X產品的相關廣告費用50萬元。假定至2015年12月31日用該無形資產生產的X產品均未完工。甲公司相關會計處理如下：

　　借：無形資產 480

　　貸：銀行存款 480

　　2015年無形資產攤銷額=480÷10×11/12=44(萬元)。

　　借：生產成本 44

　　貸：累計攤銷 44

　　(3)經董事會批準，甲公司2015年10月1日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將一項專利的所有權轉讓給乙公司。合同約定，專利權轉讓價格為260萬元，乙公司應于2016年1月10日前支付上述款項;甲公司應協助乙公司于2016年1月20日前完成專利權所有權的轉移手續。

　　甲公司專利權系2010年10月達到預定用途并投入使用，成本為600萬元，預計使用年限為10年，無殘值，采用直線法攤銷，至2015年9月30日未計提減值準備。

　　2015年度，甲公司對該專利權共攤銷了60萬元，相關會計處理如下：

　　借：管理費用 60

　　貸：累計攤銷 60

　　要求：根據上述資料，判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄(有關會計差錯涉及損益的通過“以前年度損益調整”科目核算，不要求編制結轉“以前年度損益調整”的會計分錄)。

　　參考解析：

　　(1)

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　　理由：無形資產當月增加，當月攤銷。所以截止到2015年12月31日無形資產攤銷額=1200÷5×6/12=120(萬元)，賬面價值=1200-120=1080(萬元)。

　　更正分錄如下：

　　借：庫存商品 20(120-100)

　　貸：累計攤銷 20

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　　理由：應計提減值準備=1080-600=480(萬元)。

　　更正分錄如下：

　　借：無形資產減值準備 20(500-480)

　　貸：以前年度損益調整—資產減值損失 20

　　(2)事項(2)會計處理不正確。

　　理由：甲公司為引入新產品進行宣傳發生的廣告費應計入銷售費用，則該無形資產的入賬價值=400+30=430(萬元)，無形資產應按5年攤銷，無形資產攤銷時應考慮預計凈殘值100萬元，無形資產應自取得當月開始攤銷。

　　更正分錄如下：

　　借：以前年度損益調整—銷售費用 50

　　貸：無形資產 50

　　專利權Y在2015年應攤銷金額=(430-100)/5=66(萬元)。

　　借：生產成本 22(66-44)

　　貸：累計攤銷 22

　　(3)事項(3)會計處理不正確。

　　理由：持有待售的無形資產從劃歸為持有待售之日起不再攤銷，應按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。

　　至2015年9月30日累計攤銷=600÷10×5=300(萬元)，賬面價值=600-300=300(萬元)，應計提減值準備=300-260=40(萬元)，2015年1～9月份攤銷額=600/10×9/12=45(萬元)。

　　更正分錄如下：

　　借：以前年度損益調整—資產減值損失 40

　　貸：無形資產減值準備 40

　　借：累計攤銷 15(60-45)

　　貸：以前年度損益調整—管理費用 15

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