五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位用萬元表示，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　38

　　A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。A公司有關資料如下：

　　(1)A公司于2015年4月1日取得B公司10%的股權，成本為6200萬元，A公司作為可供出售金融資產核算。2015年6月30日其公允價值為6300萬元。

　　(2)2015年7月31日，A公司又以12700萬元的價格取得B公司20%的股權，當日B公司可辨認凈資產公允價值總額為70000萬元。取得該部分股權后，按照B公司章程規定，A公司能夠派人參與B公司的生產經營決策，對該項股權投資轉為長期股權投資采用權益法核算。當日原10%投資的公允價值為6320萬元。

　　2015年7月31日，B公司除一批存貨的公允價值和賬面價值不同外，其他可辨認資產、負債的公允價值均與賬面價值相等。該批存貨的公允價值為1500萬元，賬面價值為1000萬元，2015年B公司將上述存貨對外銷售80%，剩余存貨在2016年全部對外銷售。

　　(3)2015年8月至12月，B公司實現凈利潤5000萬元。

　　(4)2015年11月，B公司向A公司銷售一批商品，售價為500萬元，成本為300萬元，未計提存貨跌價準備，A公司購入后將其作為存貨。至2015年12月31日，A公司將上述商品對外出售80%，2016年A公司將上述剩余商品全部對外出售。

　　(5)2016年B公司實現凈利潤8000萬元，宣告并分派現金股利2000萬元。

　　假定：

　　(1)不考慮所得稅的影響且A公司編制半年報。

　　(2)除上述事項外，不考慮其他交易。

　　要求：

　　(1)編制2015年A公司可供出售金融資產及長期股權投資有關會計分錄。

　　(2)編制2016年A公司長期股權投資的會計分錄。

　　參考解析：

　　【答案】

　　(1)

　　①2015年4月1日

　　借：可供出售金融資產—成本 6200

　　貸：銀行存款

　　②2015年6月30日

　　借：可供出售金融資產—公允價值變動 100

　　貸：其他綜合收益 100

　　③2015年7月31日

　　借：長期股權投資—投資成本 12700

　　貸：銀行存款 12700

　　借：長期股權投資—投資成本 6320

　　貸：可供出售金融資產—成本 6200

　　—公允價值變動 100

　　投資收益 20

　　借：其他綜合收益 100

　　貸：投資收益 100

　　借：長期股權投資—投資成本 1980[70000 × 30%-(12700+6320)]

　　貸：營業外收入 1980

　　④2015年8月至12月應確認投資收益=[5000-(1500-1000)×80%-(500-300)×(1-80%)]×30%=1368(萬元)。

　　借：長期股權投資—損益調整 1368

　　貸：投資收益 1368

　　(2)

　　2016年應確認投資收益=[8000-(1500-1000)×20%+(500-300)×(1-80%)]×30%=2382(萬元)。

　　借：長期股權投資—損益調整 2382

　　貸：投資收益 2382

　　借：應收股利 600(2000 × 30%)

　　貸：長期股權投資—損益調整 600

　　借：銀行存款 600

　　貸：應收股利 600

　　39

　　甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2015年度的財務報告于2016年3月31日對外報出。注冊會計師2016年2月份在對其2015年財務報表進行審計時，就以下事項的會計處理與甲公司管理層進行溝通：

　　(1)2015年12月，甲公司收到財政部門撥款1000萬元，系對甲公司2015年執行國家計劃內政策價差的補償。甲公司A商品單位售價為4萬元/臺，成本為2萬元/臺，但在納入國家計劃內政策體系后，甲公司對國家規定范圍內的用戶銷售A商品的售價為3萬元/臺，國家財政給予1萬元/臺的補貼。2015年甲公司共銷售政策范圍內A商品1000件。甲公司對該事項的會計處理如下(會計分錄中的金額單位為萬元，下同)：

　　借：應收賬款 3000

　　貸：主營業務收入 3000

　　借：主營業務成本 2000

　　貸：庫存商品 2000

　　借：銀行存款 1000

　　貸：營業外收入 1000

　　(2)2015年，甲公司嘗試通過中間商擴大B商品市場占有率。甲公司與中間商簽訂的合同約定：甲公司按照中間商要求發貨，中間商按照甲公司確定的售價3000元/件對外出售，雙方按照實際售出數量定期結算，未售出商品由甲公司收回，中間商就所銷售B商品收取提成費200元/件;B商品成本2000元/件，甲公司2015年共發貨1000件，中間商實際售出800件，甲公司已收到代銷清單。甲公司對上述事項的會計處理如下：

　　借：應收賬款 300

　　貸：主營業務收入 300

　　借：主營業務成本 200

　　貸：庫存商品 200

　　借：銷售費用 20

　　貸：應收賬款 20

　　(3)2015年7月，甲公司—未決訴訟結案。

　　法院判定甲公司承擔損失賠償責任3000萬元。該訴訟事項源于2014年9月一競爭對手對甲公司提起的起訴，編制2014年財務報表期間，甲公司曾在法院的調解下，與原告方達成初步和解意向。

　　按照該意向，甲公司需向對方賠償1000萬元，甲公司據此在2014年確認預計負債1000萬元。2015年，原告方控股股東變更，新的控股股東認為原調解決定不合理，不再承認原初步和解相關事項，并向法院請求繼續原法律程序。因實際結案時需賠償金額與原確認預計負債的金額差別較大，甲公司于2015年進行了以下會計處理：

　　借：以前年度損益調整 2000

　　貸：預計負債 2000

　　借：盈余公積 200

　　利潤分配—未分配利潤 1800

　　貸：以前年度損益調整 2000

　　(4)甲公司于2014年8月取得400萬股乙公司股票，成本為6元/股，作為可供出售金融資產核算。2014年12月31日，乙公司股票收盤價為5元/股。2015年因股票市場整體行情低迷，乙公司股價在當年度持續下跌，至2015年12月31日已跌至2.5元/股。2016年1月，乙公司股價有所上漲。甲公司會計政策規定：作為可供出售金融資產的股票投資，股價連續下跌時間達1年或市價跌至成本的50%(含50%)以下時，應當計提減值準備。考慮到2016年1月乙公司股價有所上漲，甲公司在其2015年財務報表中對該事項進行了以下會計處理：

　　借：其他綜合收益 1000

　　貸：可供出售金融資產 1000

　　(5)甲公司某項管理用固定資產系2012年6月30日購入并投入使用，該設備原值1200萬元，預計使用年限12年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。2015年6月，市場出現更先進的替代資產，管理層重新評估了該資產的剩余使用年限，預計其剩余使用年限為3年，預計凈殘值仍為零(折舊方法不予調整)。甲公司2015年的相關會計處理如下：

　　借：以前年度損益調整 250

　　管理費用 200

　　貸：累計折舊 450

　　借：盈余公積 25

　　利潤分配—未分配利潤 225

　　貸：以前年度損益調整 250

　　其他資料：

　　假定本題中有關事項均具有重要性，不考慮相關稅費及其他因素。

　　甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　要求：判斷甲公司對事項(1)至事項(5)的會計處理是否正確，并說明理由。對于甲公司會計處理不正確的，編制調整分錄(合并結轉以前年度損益調整和提取盈余公積)。

　　參考解析：

　　(1)甲公司對事項(1)的會計處理不正確

　　理由：甲公司自財政部門取得的款項不屬于政府補助，該款項與具有明確商業實質的交易相關，不是公司自國家無償取得的現金流入，應作為甲公司正常銷售價款的一部分。

　　借：以前年度損益調整—營業外收入 1000

　　貸：以前年度損益調整—主營業務收入 1000

　　(2)甲公司對事項(2)的會計處理不正確

　　理由：該類合同本質上屬于收取手續費方式的委托代銷，在中間商未對外實際銷售前，與所轉移商品所有權相關的風險和報酬并未實際轉移，不能確認收入，也不能確認與未售商品相關的手續費。

　　借：以前年度損益調整—主營業務收入 60(200 ×0.3)

　　貸：應收賬款 60

　　借：發出商品 40(200×0.2)

　　貸：以前年度損益調整—主營業務成本 40

　　借：應收賬款 4(200×0.02)

　　貸：以前年度損益調整—銷售費用 4

　　(3)甲公司對事項(3)的會計處理不正確

　　理由：甲公司在編制2014年財務報表時，按照當時初步和解意向確認的1000萬元預計負債不存在會計差錯。后因情況變化導致法院判決結果與原預計金額存在的差額屬于新發生情況，所承擔損失的金額與原預計負債之間的差額應計入發生當期損益，不應追溯調整以前期間留存收益。

　　借：以前年度損益調整—2015年營業外支出 2000

　　貸：盈余公積 200

　　利潤分配—未分配利潤 1800

　　(4)甲公司對事項(4)的會計處理不正確

　　理由：按照甲公司對可供出售金融資產的減值計提政策，至2015年12月31日，無論從乙公司股價下跌持續的時間還是下跌的嚴重程度，均需要計提減值準備。

　　借：以前年度損益調整—資產減值損失 1400[(6-2.5)×400]

　　貸：其他綜合收益 1400

　　(5)甲公司對事項(5)的會計處理不正確

　　理由：折舊年限變更屬于會計估計變更，不應追溯調整。

　　會計估計變更后，剩余年限中每年折舊金額=(1200-1200÷12 × 3)÷3=300(萬元)，即

　　每半年折舊額150萬元，2015年應計提折舊=1200÷12×6/12+150=200(萬元)，2015年管理費用金額無需調整。

　　調整分錄：

　　借：累計折舊 250

　　貸：盈余公積 25

　　利潤分配—未分配利潤 225

　　(6)將以前年度損益調整轉入利潤分配并調整盈余公積。

　　上述調整事項“以前年度損益調整”科目借方余額=1000-1000+60-40-4+2000+1400=3416(萬元)。

　　借：利潤分配—未分配利潤 3416.

　　貸：以前年度損益調整 3416

　　借：盈余公積 341.6

　　貸：利潤分配—未分配利潤 341.6

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