四、計(jì)算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。)

　　36

　　長(zhǎng)江股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“長(zhǎng)江公司”)為上市公司，2015年和2016年與投資相關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2015年1月1日，長(zhǎng)江公司發(fā)行股票1000萬(wàn)股，自西湖公司取得甲公司80%的股份，能夠?qū)坠緦?shí)施控制。西湖公司和長(zhǎng)江公司均屬于大海公司控制的子公司。長(zhǎng)江公司股票公允價(jià)值為每股15元，每股面值為1元，長(zhǎng)江公司另支付給證券承銷機(jī)構(gòu)發(fā)行費(fèi)用120萬(wàn)元。

　　2015年1月1日甲公司股東權(quán)益總額為200013萬(wàn)元，其中股本為10000萬(wàn)元、資本公積為5000萬(wàn)元、盈余公積為500萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為4500萬(wàn)元.

　　甲公司2015年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為22000萬(wàn)元。

　　(2)2015年10月1日，長(zhǎng)江公司出售一項(xiàng)管理用專利權(quán)給甲公司。該專利權(quán)在長(zhǎng)江公司的賬面價(jià)值為380萬(wàn)元，銷售給甲公司的售價(jià)為500萬(wàn)元。甲公司取得該專利權(quán)后，預(yù)計(jì)尚可使用壽命為10年，按照直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

　　至2015年12月31日，甲公司尚未支付專利權(quán)價(jià)款500萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備15萬(wàn)元。2016年，甲公司支付購(gòu)入專利權(quán)價(jià)款500萬(wàn)元。

　　(3)其他相關(guān)資料：

　　①不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　②內(nèi)部交易形成的專利權(quán)未發(fā)生減值。

　　③不考慮現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷。

　　要求：

　　(1)判斷長(zhǎng)江公司取得甲公司股權(quán)的合并類型，并說明理由。

　　(2)編制長(zhǎng)江公司購(gòu)入甲公司80%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制長(zhǎng)江公司2015年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易和內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相關(guān)的抵銷分錄。

　　(4)編制長(zhǎng)江公司2016年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易和內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相關(guān)的抵銷分錄。

　　參考解析：

　　(1)

　　該企業(yè)合并為同—控制下的企業(yè)合并。

　　理由：合并前后長(zhǎng)江公司和西湖公司均受大海公司控制。

　　(2)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 16000(20000×80%)

　　貸：股本 1000

　　資本公積—股本溢價(jià) 15000

　　借：資本公積—股本溢價(jià) 120

　　貸：銀行存款 120

　　(3)

　　①抵銷內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易

　　借：營(yíng)業(yè)外收入 120(500—380)

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)—原價(jià) 120

　　借：無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷 3(120÷10 × 3/12)

　　貸：管理費(fèi)用 3

　　②抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)

　　借：應(yīng)付賬款 500

　　貸：應(yīng)收賬款 500

　　借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 15

　　貸：資產(chǎn)減值損失 15

　　(4)

　　①抵銷內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易

　　借：未分配利潤(rùn)—年初 120

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)—原價(jià) 120

　　借：無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷 3

　　貸：未分配利潤(rùn)—年初 3

　　借：無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷 12(120÷10)

　　貸：管理費(fèi)用 12

　　②抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)

　　借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 15

　　貸：未分配利潤(rùn)—年初 15

　　借：資產(chǎn)減值損失 15

　　貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 15

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