五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位用萬元表示，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　38

　　甲公司(上市公司)和乙公司(股份有限公司)均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2015年1月1日，甲公司銷售給乙公司產品一批，價款為2000萬元(不含增值稅)。雙方約定3個月后付款。乙公司因財務困難無法按期支付貨款。至2015年12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司已對該應收賬款計提壞賬準備234萬元。2015年12月31日乙公司與甲公司協商，達成債務重組協議如下：

　　(1)乙公司以100萬元現金償還部分債務，甲公司已于當日收到乙公司開具的銀行轉賬支票，款項已收存銀行。

　　(2)乙公司以一項專利權和一批A產品抵償部分債務，專利權賬面原價為350萬元，已累計攤銷100萬元，計提的減值準備為10萬元，公允價值為280萬元。A產品賬面成本為180萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值(計稅價格)為200萬元，A產品已于2015年12月31日運抵甲公司。甲公司將取得的專利權作為無形資產核算，取得的A產品作為庫存商品核算，當日辦理完相關手續。

　　(3)乙公司將部分債務轉為其100萬股普通股，每股面值為1元，每股市價為5元。不考慮其他因素，甲公司將取得的股權作為長期股權投資核算。乙公司已于2015年12月31日辦妥相關手續。

　　(4)甲公司同意免除乙公司剩余債務的40%，將剩余債務延期至2017年12月31日償還，并從2016年1月1日起按年利率4%計算利息。但如果乙公司從2016年起，年實現利潤總額超過100萬元，則當年利率上升為6%。如果乙公司年利潤總額低于100萬元，則當年仍按年利率4%計算利息(與實際利率相同)。乙公司2015年年末預計未來每年利潤總額均很可能超過100萬元。

　　(5)乙公司2016年度實現利潤總額120萬元，2017年度實現利潤總額80萬元。乙公司于每年年末支付利息。

　　(6)其他資料：

　　①假定上述專利權不考慮增值稅的影響;

　　②假定不考慮貨幣時間價值的影響;

　　③或有應收金額實際收到時沖減財務費用，或有應付金額沒有發生時計入營業外收入。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2015年12月31日債務重組業務相關的會計分錄。

　　(2)編制乙公司2015年12月31日債務重組業務的會計分錄。

　　(3)編制甲公司2016年12月31日和2017年12月31日債務重組業務相關的會計分錄。

　　(4)編制乙公司2016年12月31日和2017年12月31日債務重組業務相關的會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)2015年12月31日，甲公司重組債權的公允價值(未來應收本金)=(2000×1.17-100-280-200×1.17-100×5)×(1-40%)=735.6(萬元);甲公司應確認的債務

　　重組損失=2000×1.17-100-280-200×1.17-100×5-735.6-234=256.4(萬元)。

　　會計分錄為：

　　借：銀行存款 100

　　無形資產 280

　　庫存商品 200

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 34

　　長期股權投資—乙公司 500

　　應收賬款—債務重組 735.6

　　營業外支出—債務重組損失 256.4

　　壞賬準備 234

　　貸：應收賬款 2340

　　(2)2015年12月31日，乙公司重組債務的公允價值(未來應付本金)=(2000×1.17-100-280-200×1.17-100×5)×(1-40%)=735.6(萬元);應確認預計負債的金額=735.6×(6%-4%)×2=29.42(萬元);乙公司應確認的債務重組利得：2000 ×1.17-100-280-200×1.17-100×5-735.6-29.42=460.98(萬元)。

　　會計分錄為：

　　借：應付賬款 2340

　　累計攤銷 100

　　無形資產減值準備 10

　　貸：銀行存款 100

　　無形資產 350

　　主營業務收入 200

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 34

　　股本 100

　　資本公積—股本溢價 400

　　應付賬款—債務重組 735.6

　　預計負債 29.42

　　營業外收入—處置非流動資產利得 40

　　—債務重組利得 460.98

　　借：主營業務成本 180

　　貸：庫存商品 180

　　(3)

　　2016年12月31日收取利息=735.6 × 6%=44.14(萬元)。

　　借：銀行存款 44.14

　　貸：財務費用 44.14

　　2017年12月31日收取利息=735.6×4%=29.42(萬元)。

　　借：銀行存款 765.02

　　貸：應收賬款—債務重組 735.6

　　財務費用 29.42

　　(4)

　　2016年12月31日支付利息=735.6×6%=44.14(萬元)。

　　借：財務費用 29.43

　　預計負債 14.71

　　貸：銀行存款 44.14

　　2017年12月31日支付利息=735.6×4%=29.42(萬元)。

　　借：財務費用 29.42

　　應付賬款—債務重組 735.6

　　貸：銀行存款 765.02

　　借：預計負債 14.71

　　貸：營業外收入 14.71

　　39

　　A公司2015年和2016年與股權投資有關的資料如下：

　　(1)A公司2015年1月2日以一組資產交換甲公司持有B公司60%的股權，并作為長期股權投資核算，取得股權后能夠對B公司實施控制。A公司另支付資產評估和法律咨詢等費用60萬元。該組資產包括銀行存款、庫存商品、一項固定資產(機器設備)和一項無形資產(專利權)。該組資產的公允價值和賬面價值有關資料如下：

　　單位：萬元

　　項目 公允價值

　　賬面價值

　　銀行存款

　　430

　　430

　　庫存商品

　　1000

　　800(未計提存貨跌價準備)

　　固定資產(機器設備)

　　2000

　　1500(原價2000，累計折舊500)

　　無形資產(專利權)

　　1000

　　800(原價2000，累計攤銷1200)

　　合計

　　4430

　　3530

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