四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩住。)

　　36

　　甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，有關資料如下：

　　(1)2013年3月2日，購入一臺需要安裝的生產用機器設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款4400萬元，增值稅進項稅額為748萬元，支付的運輸費為88萬元(不考慮運費抵減增值稅)，款項已通過銀行支付。安裝設備時，領用自產的產成品一批，成本350萬元，同類產品售價為450萬元;支付安裝費用32萬元，支付安裝工人的薪酬330萬元;假定不考慮其他相關稅費。

　　(2)2013年6月20日達到預定可使用狀態，預計使用年限為10年，凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提年折舊額。

　　(3)2014年末，公司在進行檢查時發現該設備有減值跡象，現時的銷售凈價為4120萬元，預計未來持續使用為公司帶來的現金流量現值為4200萬元。計提固定資產減值準備后，固定資產折舊方法、預計使用年限均不改變，但預計凈殘值變更為120萬元。

　　(4)2015年6月30日，甲公司決定對該設備進行改擴建，以提高其生產能力。當日以銀行存款支付工程款369.2萬元。

　　(5)改擴建過程中替換一主要部件，其賬面價值為79.2萬元，替換的新部件的價值為150萬元。

　　(6)2015年9月30日改擴建工程達到預定可使用狀態。

　　要求：

　　(1)編制固定資產安裝及安裝完畢時的有關會計分錄;

　　(2)計算2013年應計提的折舊額并編制會計分錄;

　　(3)計算2014年應計提的固定資產減值準備并編制會計分錄;

　　(4)編制有關固定資產改擴建的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考解析：

　　(1)①支付設備價款、運輸費等：

　　借：在建工程 (4400+88) 4488

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 748

　　貸：銀行存款 5236

　　②領用自產產品：

　　借：在建工程 350

　　貸：庫存商品 350

　　③支付安裝費用：

　　借：在建工程 32

　　貸：銀行存款 32

　　④支付安裝工人薪酬：

　　借：在建工程 330

　　貸：應付職工薪酬 330

　　⑤設備安裝完畢達到預定可使用狀態

　　借：固定資產 5200(4488+350+32+330)

　　貸：在建工程 5200

　　(2)2013年應計提的折舊額=(5200-200)/10×6/12=250(萬元)

　　借：制造費用 250

　　貸：累計折舊 250

　　(3)2014年折舊額=(5200-200)/10=500(萬元);

　　2014年應計提的固定資產減值準備=(5200-250-500)-4200=250(萬元)

　　借：資產減值損失 250

　　貸：固定資產減值準備 250

　　(4)①2015年更新改造前折舊額=[(4200-120)/(10×12-6-12)]×6=240(萬元)

　　借：在建工程 3960

　　累計折舊 990(250+500+240)

　　固定資產減值準備 250

　　貸：固定資產 5200

　　②借：在建工程 369.2

　　貸：銀行存款 369.2

　　③借：在建工程 150

　　貸：工程物資 150

　　④借：營業外支出 79.2

　　貸：在建工程 79.2

　　⑤改擴建后固定資產的賬面價值=3960+369.2+150-79.2=4400(萬元)

　　借：固定資產 4400

　　貸：在建工程 4400

　　【答案解析】

　　【該題針對“(2015)固定資產的初始計量,(2015)固定資產的折舊”知識點進行考核】

　　37

　　2014年，甲公司發生以下與股份支付相關的交易或事項：

　　(1)1月1日，甲公司對其20名核心管理人員每人授予10萬份股票期權，滿足行權條件后可以免費獲得10萬份甲公司股票：第一年年末的可行權條件為公司凈利潤增長率達到30%;第二年年末的可行權條件為公司凈利潤兩年內平均增長率達到25%;第三年末的可行權條件為公司凈利潤三年內平均增長率達到20%，每股期權在2014年1月1日的公允價值為每份20元。

　　2014年末，甲公司凈利潤增長率為28%，同時有1名管理人員離職，公司預計下一年凈利潤增長率將達到30%，預計將來不會有人離職。

　　(2)2月1日甲公司向其子公司M公司的50名管理人員施行股權激勵計劃，協議約定：甲公司授予M公司職工每人10萬份M公司的股票期權，規定管理人員需自2014年7月1日開始在M公司工作滿5年，方可以每股2元的價格購買M公司新發行的股票10萬股。授予日，該股票期權的公允價值為每份8元。年末，該期權的公允價值為每份12元。甲公司預計五年內的離職率將達到5%。甲公司2014年末進行的賬務處理為：

　　借：長期股權投資 380

　　貸：資本公積——其他資本公積 380

　　(3)假如資料(1)中，2015年2月經股東會批準取消原授予管理人員的股權激勵計劃，同時以現金補償原授予股票期權且尚未離職的甲公司管理人員3000萬元。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)，計算甲公司2014年末應確認的成本費用金額，并編制相關的會計分錄。

　　(2)根據資料(2)，判斷甲公司2014年末的會計處理是否正確，如不正確，說明理由并編制更正分錄。

　　(3)根據資料(3)，確認因取消股權激勵計劃應編制的分錄。

　　參考解析：

　　(1)甲公司2014年末應確認的成本費用金額=(20-1)×10×20×1/2=1900(萬元)。相關的會計分錄為：

　　借：管理費用 1 900

　　貸：資本公積——其他資本公積 1 900

　　(2)甲公司的賬務處理不正確。因為甲公司與其子公司M公司的管理人員之間以M公司的股票進行結算，此時甲公司需要先購入M公司新發行的股票然后再進行結算，因此對于甲公司而言屬于以現金結算的股份支付。

　　甲公司2014年末應確認的負債金額=50×(1-5%)×10×12×1/5/2=570(萬元)，更正分錄為：

　　借：長期股權投資 (570-380)190

　　資本公積——其他資本公積 380

　　貸：應付職工薪酬——股份支付 570

　　(3)2015年，因為股權激勵計劃取消應確認的管理費用=(20-1)×10×20-1900=1900(萬元)

　　借：管理費用　　　1900

　　貸：資本公積——其他資本公積　　1900

　　以現金補償3000萬元低于該權益工具在回購日公允價值3800萬元的部分，應該計入當期費用(管理費用)相關會計分錄為：

　　借：資本公積——其他資本公積　3800

　　貸：銀行存款　　　　　　　 　3000

　　管理費用　　　　　　　　　 800

　　【答案解析】

　　【該題針對“(2015)以權益結算股份支付的核算”知識點進行考核】

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