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2016年會計職稱中級會計實務強化模擬題及答案(1)

來源:考試吧 2016-08-05 9:03:37 要考試,上考試吧! 會計職稱萬題庫
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  39

  XYZ股份有限公司系上市公司(以下簡稱XYZ公司),為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,所得稅稅率為25%,所得稅采用資產負債表債務法核算;除特別說明外,不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費;所售資產均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產經營活動,交易價格均為公允價格;商品銷售價格均不含增值稅;商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。XYZ公司按照實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。

  XYZ公司2013年度所得稅匯算清繳于2014年4月28日完成。XYZ公司2013年度財務會計報告經董事會批準于2014年4月25日對外報出,實際對外公布日為2014年4月30日。

  XYZ公司財務負責人在日后期間對2013年度財務會計報告進行復核時,對以下交易或事項的會計處理有疑問:

  (1)B公司為XYZ公司的第二大股東,持有XYZ公司20%的股份,共1800萬股。因B公司欠XYZ公司貨款 3000萬元,逾期未償還,XYZ公司于2013年4月1日向人民法院提出申請,要求該法院采取訴前保全措施,保全B公司所持有的XYZ公司法人股。同年9月29日,人民法院向XYZ公司送達民事裁定書同意上述申請。

  XYZ公司于9月30日,對B公司提起訴訟,要求B公司償還欠款。至2013年12月31日,此案尚在審理中。XYZ公司經估計該訴訟案件很可能勝訴,并可從保全的B公司所持XYZ公司股份的處置收入中收回全部欠款,XYZ公司調整了應交所得稅費用。

  XYZ公司于2013年12月31日進行會計處理如下:

  借:其他應收款 3000

  貸:營業外收入 3000

  (2)10月15日,XYZ公司與乙公司簽訂合同,約定向乙公司銷售一批B產品。合同約定:該批B產品的銷售價格為400萬元,包括增值稅在內的B產品貨款分兩次等額收取;第一筆貨款于合同簽訂當日收取,第二筆貨款于交貨時收取。

  10月15日,XYZ公司收到第一筆貨款234萬元,并存入銀行;XYZ公司尚未開出增值稅專用發票。該批B產品的成本估計為280萬元。至12月31日,XYZ公司已經開始生產B產品但尚未完工,也未收到第二筆貨款。

  XYZ公司的會計處理如下:

  借:銀行存款 234

  貸:主營業務收入 200

  應交稅費 ——應交增值稅(銷項稅額)34

  借:主營業務成本 140

  貸:庫存商品 140

  (3)8月12日,XYZ公司為研制新產品,在新產品研究階段發生材料費、人員工資等500萬元,會計部門將其作為無形資產核算,并于當年攤銷100萬元,記入管理費用。假定該研發支出符合稅法規定的加計扣除條件。對于涉及的所得稅影響,XYZ公司作了以下會計處理:

  借:所得稅費用 100

  貸:遞延所得稅負債 100

  (4)12月1日,XYZ公司與丁公司簽訂銷售合同,向丁公司銷售—批D商品。合同規定,D商品的銷售價格為500萬元(包括安裝費用);XYZ公司負責D商品的安裝工作,且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。

  12月5日,XYZ公司發出D商品,開出的增值稅專用發票上注明的D商品銷售價格為500萬元,增值稅額為85萬元,款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為350萬元。至12月31日,XYZ公司的安裝工作尚未結束。

  假定按照稅法規定,該業務由于已開發票應計入應納稅所得額計算繳納所得稅。

  XYZ公司的會計處理如下:

  借:銀行存款  585

  貸:主營業務收入 500

  應交稅費 ——應交增值稅(銷項稅額)85

  借:主營業務成本 350

  貸:庫存商品 350

  (5)9月6日因金融危機影響,XYZ公司對現有生產線進行整合,決定從2014年1月1日起,將以職工自愿方式,辭退其原來某生產車間的職工,并向每人支付10萬元的補償。辭退計劃已與職工溝通,達成一致意見,并與當年12月10日經董事會正式批準。該辭退計劃將于下一個年度內實施完畢。經預計,10人接受該辭退計劃的概率為10%,12人接受的概率為30%,15人接受的概率為60%。

  XYZ公司按照或有事項有關計算最佳估計數的方法,預計補償總額為150萬元,假定稅法規定允許稅前扣除。2013年對該事項的處理是:

  借:制造費用 150

  貸:預計負債 150

  期末,該制造費用已經分攤結轉入完工產品成本。

  (6)12月1日,XYZ公司與戊公司簽訂銷售合同,向戊公司銷售一批E商品。合同規定:E商品的銷售價格為700萬元,XYZ公司于2014年4月30日以740萬元的價格購回該批E商品。

  12月1日,XYZ公司根據銷售合同發出E商品,開出的增值稅專用發票上注明的E商品銷售價格為700萬元,增值稅額為119萬元;款項已收到并存入銀行;該批E商品的實際成本為600萬元。稅法規定,稅法與會計確認收入和成本的條件相同,假定稅法沒有將此事項計入應納稅所得額。

  XYZ公司的會計處理如下:

  借:銀行存款  819

  貸:主營業務收入  700

  應交稅費 ——應交增值稅(銷項稅額)119

  借:主營業務成本 600

  貸:庫存商品   600

  要求:

  (1)逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號即可)。

  (2)對于其會計處理判斷為不正確的,編制相應的調整會計分錄。

  (3)計算填列利潤表相關項目的調整金額。

  (“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)

  參考解析:

  (1)資料(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)的會計處理都不正確。

  (2)

  對第一個事項:

  借:以前年度損益調整——營業外收入 3000

  貸:其他應收款       3000

  借:應交稅費——應交所得稅   750

  貸:以前年度損益調整 ——所得稅費用 750

  借:利潤分配——未分配利潤 2250

  貸:以前年度損益調整 2250

  借:盈余公積 225

  貸:利潤分配 ——未分配利潤 225

  對第二個事項:

  借:以前年度損益調整——主營業務收入 200

  應交稅費 ——應交增值稅(銷項稅額) 34

  貸:預收賬款 234

  借:庫存商品 140

  貸:以前年度損益調整 ——主營業務成本 140

  借:應交稅費——應交所得稅

  15[(200-140)×25%]

  貸:以前年度損益調整——所得稅費用 15

  借:利潤分配——未分配利潤 45

  貸:以前年度損益調整 45

  借:盈余公積 4.5

  貸:利潤分配 ——未分配利潤 4.5

  對第三個事項:

  借:以前年度損益調整——管理費用 400

  累計攤銷 100

  貸:無形資產 500

  借:遞延所得稅負債 100

  貸:以前年度損益調整 ——所得稅費用 100

  借:利潤分配——未分配利潤 300

  貸:以前年度損益調整 300

  借:盈余公積 30

  貸:利潤分配 ——未分配利潤 30

  對第四個事項:

  借:以前年度損益調整——主營業務收入 500

  貸:預收賬款 500

  借:發出商品 350

  貸:以前年度損益調整 ——主營業務成本 350

  所得稅費用的調整:由于預收賬款的賬面價值為500萬元,其計稅基礎為0,所以產生可抵扣暫時性差異,應確認遞延所得稅資產和所得稅費用的影響。同時存貨部分由于其賬面價值350萬元和計稅基礎0不同,會產生應納稅暫時性差異350萬元,所以調整分錄為:

  借:遞延所得稅資產 125(500×25%)

  貸:以前年度損益調整 ——所得稅費用 37.5

  遞延所得稅負債 87.5(350×25%)

  借:利潤分配——未分配利潤 112.5

  貸:以前年度損益調整 112.5

  借:盈余公積 11.25

  貸:利潤分配 ——未分配利潤 11.25

  對第五個事項:

  辭退福利應該通過應付職工薪酬科目核算,并且無論辭退的是哪個部門的員工,都應該通過“管理費用”核算。

  最有可能接受辭退計劃的職工人數=10×10%+12×30%+15×60%=13.6(人)

  預計補償總額=13.6×10=136(萬元)

  更正分錄為:

  借:以前年度損益調整——管理費用 136

  預計負債 150

  貸:庫存商品 150

  應付職工薪酬 ——辭退福利 136

  借:應交稅費——應交所得稅 34(136×25%)

  貸:以前年度損益調整 ——所得稅費用 34

  借:利潤分配——未分配利潤 102

  貸:以前年度損益調整 102

  借:盈余公積 10.2

  貸:利潤分配 ——未分配利潤 10.2

  對第六個事項:

  借:以前年度損益調整——主營業務收入 700

  貸:其他應付款 700

  借:發出商品 600

  貸:以前年度損益調整 ——主營業務成本 600

  借:以前年度損益調整——財務費用 8(40/5)

  貸:其他應付款 8

  借:利潤分配——未分配利潤 108

  貸:以前年度損益調整 108

  借:盈余公積 10.8

  貸:利潤分配 ——未分配利潤 10.8

  (3)調整利潤表的相關項目的金額。

  2013年利潤表中“本期金額”欄目中:

  營業收入減少1400萬元(-②200-④500-⑥700)

  營業成本減少1090萬元(-②140-④350-⑥600)

  管理費用增加536萬元(③400+⑤136)

  財務費用增加8萬元(⑥8)

  營業外收入減少3000萬元(①-3000)

  所得稅費用減少936.5萬元

  凈利潤減少2917.5萬元

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