五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。)

　　38

　　甲公司為上市公司，主要從事機器設備的生產和銷售。甲公司適用的所得稅稅率為25%，采用資產負債表債務法核算其所得稅。預計未來有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。除研發支出形成的無形資產外，甲公司其他相關資產的初始入賬價值均等于計稅基礎，且折舊或攤銷方法、折舊或攤銷年限均與稅法規定相同。2010年度，甲公司相關務如下：

　　(1)甲公司2010年發生了950萬元廣告費支出，發生時已作為銷售費用計入當期損益。稅法規定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結轉稅前扣除。甲公司2010年實現銷售收入5000萬元。對此項業務，甲公司2010年12月31日未確認遞延所得稅資產。

　　(2)甲公司2010年發生研究開發支出共計500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發階段不符合資本化條件的支出120萬元，開發階段符合資本化條件的支出280萬元，甲公司當期攤銷無形資產10萬元。對此項業務，甲公司2010年12月31日確認遞延所得稅資產33.75萬元。

　　(3)2010年12月31日，甲公司A生產線發生永久性損害但尚未處置。A生產線賬面原價為3000萬元，累計折舊為2300萬元，此前未計提減值準備，可收回金額為零。A生產線發生的永久性損害尚未經稅務部門認定。對此項業務，2010年12月31日，甲公司會計處理如下：

　　①甲公司按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產減值準備700萬元。

　　②甲公司對A生產線賬面價值與計稅基礎之間的差額未確認遞延所得稅資產。

　　(4)甲公司于2010年1月2日用銀行存款從證券市場上購入長江公司(系上市公司)股票20000萬股，并準備長期持有，每股購入價10元，另支付相關稅費600萬元，占長江公司股份的20%，能夠對長江公司施加重大影響。2010年1月2日，長江公司可辨認凈資產公允價值與其賬面價值相等。長江公司2010年實現凈利潤5000萬元，未分派現金股利，無其他所有者權益變動。2010年12月31日，長江公司股票每股市價為15元。甲公司將取得的長江公司的股票作為可供出售金融資產核算。假定甲公司和長江公司所采用的會計政策相同。對此項業務，

　　2010年12月31日.甲公司會計處理如下：

　　①確認可供出售金融資產300000萬元。

　　②確認資本公積74550萬元。

　　③確認遞延所得稅負債24850萬元。

　　(5)2010年12月31日，甲公司無形資產賬面價值中包括用于生產丙產品的專利技術。

　　該專利技術系甲公司于2010年7月15日購入，入賬價值為1200萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。2010年第四季度以來，市場上出現更先進的生產丙產品的專利技術，甲公司預計丙產品市場占有率將大幅下滑。甲公司估計該專利技術的可收回金額為600萬元。假定生產的丙產品期末全部形成庫存商品，沒有對外出售。對此項業務，

　　2010年12月31日，甲公司會計處理如下：

　　①甲公司計算確定該專利技術的累計攤銷額為100萬元，賬面價值為1100萬元。

　　②甲公司按該專利技術可收回金額低于賬面價值的差額計提了無形資產減值準備500萬元。

　　③甲公司對上述專利技術賬面價值低于計稅基礎的差額，沒有確認遞延所得稅資產。

　　要求：

　　根據上述資料，逐項分析、判斷題甲公司上述相關業務的會計處理是否正確(分別注明該業務及其序號);如不正確，請說明正確的會計處理。

　　參考解析：

　　【答案】

　　(1)不正確。

　　正確的會計處理：超標的廣告費支出允許向以后年度結轉稅前扣除，雖然無賬面價值，但有計稅基礎，符合確認遞延所得稅資產的條件，應確認遞延所得稅資產50萬元[(950-5000×15%)×25%]，減少所得稅費用50萬元。

　　(2)不正確。

　　正確的會計處理：甲公司2010年12月31日無形資產的賬面價值=280-10=270(萬元)，計稅基礎=270×150%：405(萬元)，產生可抵扣暫時性差異135萬元，但不符合確認遞延所得稅資產的條件，不能確認遞延所得稅資產。

　　(3)①正確。

　　理由：因為固定資產發生永久性損害但尚未處置，所以應全額計提減值準備。

　　②不正確。

　　正確的會計處理：A生產線發生的永久性損害尚未經稅務部門認定，所以固定資產的賬面價值為零，計稅基礎為700萬元.產生可抵扣暫時性差異金額700萬元，應確認遞延所得稅資產175萬元和減少所得稅費用175萬元(750×25%)。

　　(4)①、②和③均不正確。

　　正確的會計處理：因能夠對長江公司施加重大影響，應作為長期股權投資核算，不能作為可供出售金融資產核算。該長期股權投資采用權益法核算，應確認長期股權投資201600萬元(200600+1000)，投資收益1000萬元(5000×20%)。

　　(5)①不正確。

　　正確的會計處理：無形資產當月增加，當月攤銷。所以無形資產攤銷額=1200÷5×6/12=120(萬元)，賬面價

　　值=1200-120=1080(萬元)。

　　②不正確。

　　正確的會計處理：應計提減值準備=1080-600=480(萬元)。

　　③確認所得稅費用不正確。

　　正確的會計處理：應確認遞延所得稅資產=480×25%=120(萬元)。

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