五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)

　　38

　　甲公司2011年至2016年發(fā)生以下交易或事項：2011年12月31日購入一棟辦公樓，實際取得成本為3000萬元。該辦公樓預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，2014年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始E1為協(xié)議簽訂日，租期2年，年租金150萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價值為2800萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2014年12月31日，該辦公樓的公允價值為2200萬元;2015年12月31日，該辦公樓的公允價值為2100萬元;2016年6月30日，甲公司將投資性房地產(chǎn)對外出售，售價為2000萬元。假定不考慮相關(guān)稅費。

　　要求：

　　(1)確定房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日。

　　(2)計算出租辦公樓2014年計提折舊額并編制相關(guān)會計分錄。

　　(3)編制租賃開始日的會計分錄。

　　(4)編制2014年取得租金的會計分錄。

　　(5)計算上述交易或事項對甲公司2014年度營業(yè)利潤的影響金額。

　　(6)編制2016年6月30日出售投資性房地產(chǎn)的會計分錄。

　　參考解析：

　　【答案】

　　(1)轉(zhuǎn)換日為2014年6月30日。

　　(2)2014年1-6月計提折舊，7～12月不計提折舊。2014年應(yīng)計提的折舊：3000/20×6/12=75(萬元)。

　　會計分錄為：

　　借：管理費用75

　　貸：累計折舊75

　　(3)辦公樓出租前已提折18=3000/20×2.5=375(萬元)。

　　轉(zhuǎn)換日分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本2800

　　累計折舊375

　　貸：固定資產(chǎn)3000

　　其他綜合收益175

　　合收益175

　　(4)因年租金為150萬元，所以2014年下半年的租金為75萬元，會計分錄為：

　　借：銀行存款75

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入75

　　(5)上述交易或事項對2014年度營業(yè)利潤的影響金額=-75+150/2-(2200-2800)=600(萬元)。

　　(6)出售投資性房地產(chǎn)前累計確認(rèn)公允價值變動損益=2100-2800=-700(萬元)，會計分錄為：

　　借：銀行存款2000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入2000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本2100

　　投資性房地產(chǎn)——公允價值變動700

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本2800

　　借：其他業(yè)務(wù)成本700

　　貸：公允價值變動損益700

　　借：其他綜合收益175

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本175

　　39

　　甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，20×1年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)(全部為存貨項目計提的跌價準(zhǔn)備)為33萬元;遞延所得稅負(fù)債(全部為交易性金融資產(chǎn)項目的公允價值變動)為16.5萬元，適用的所得稅稅率為25%。20×1年該公司提交的高新技術(shù)企業(yè)申請已獲得批準(zhǔn)，自20×2年1月1日起，適用的所得稅稅率變更為15%。

　　該公司20×1年利潤總額為5000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：

　　(1)20×1年1月1日，以1 043.27萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項3年期到期還本每年付息國債。該國債票面金額為1000萬元，票面年利率為6%，年實際利率為5%。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。

　　稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。

　　(2)20×1年1月1日，以2000萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項5年期到期還本每年付息公司債券。該債券票面金額為2000萬元，票面年利率為5%，年實際利率為5%。甲公司其作為持有至到期投資核算。

　　稅法規(guī)定，公司債券利息收入需要交所得稅。

　　(3)20×0年11月23日，甲公司購入一項管理用設(shè)備，支付購買價款等共計1500萬元。20×0年12月30日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計該設(shè)備使用年限為5年.預(yù)計凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計提折舊。

　　稅法規(guī)定，稅法允許采用年限平均法計提折舊。該類固定資產(chǎn)的折舊年限為5年。假定甲公司該設(shè)備預(yù)計凈殘值為零，與稅法規(guī)定相同。

　　(4)20×1年6月20日，甲公司因違反稅收的規(guī)定被稅務(wù)部門處以10萬元罰款，罰款未支付。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。

　　(5)20×1年10月5日，甲公司自證券市場購入某股票;支付價款200萬元(假定不考慮交易費用)。甲公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價值為150萬元.

　　假定稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額及減值損失不計入應(yīng)納稅所得額，待出售時一并計入應(yīng)納稅所得額。

　　(6)20×1年12月10日，甲公司被乙公司提起訴訟，要求其未履行合同的造成的經(jīng)濟損失。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計很可能支出的金額為100萬元。

　　稅法規(guī)定，該訴訟損失在實際發(fā)生時允許在稅前扣除。

　　(7)20×1年計提產(chǎn)品質(zhì)量保證160萬元，實際發(fā)生保修費用80萬元。

　　(8)20×1年未發(fā)生存貨跌價準(zhǔn)備的變動。

　　(9)20×1年未發(fā)生交易性金融資產(chǎn)項目的公允價值變動。

　　甲公司預(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。

　　要求：(1)計算甲公司20×1年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

　　(2)計算甲公司20×1年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費用和所得稅費用總額。

　　(3)編制甲公司20×1年確認(rèn)所得稅費用的相關(guān)會計分錄。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　參考解析：

　　(1)計算甲公司20×1年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

　　應(yīng)納稅所得額

　　=5000-1043.27×5%(事項1)+(1500×5/15-1500/5)(事項3)+10(事項4)+100(事項6)+80(事項7)

　　=5337.84(萬元)

　　應(yīng)交所得稅=5337.84×25%=1334.46(萬元)

　　(2)計算甲公司20×1年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅

　　“遞延所得稅資產(chǎn)”余額

　　=(33÷25%+200+50+100+80)×15%=84.3(萬元)

　　“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額

　　=84.3-33=51.3(萬元)

　　“遞延所得稅負(fù)債”余額

　　=16.5+25%×15%=9.9(萬元)

　　“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額

　　=9.9-16.5=-6.6(萬元)

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費用

　　=-(51.3-50×15%)-6.6=-50.4(萬元)

　　所得稅費用=1334.46-50.4=1284.06(萬元)

　　(3)編制甲公司20×1年確認(rèn)所得稅費用的相關(guān)會計分錄。

　　借：所得稅費用1284.06

　　遞延所得稅資產(chǎn)51.3

　　遞延所得稅負(fù)債6.6

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅1334.46

　　資本公積(50×15%)7.5

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