四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩住。)

　　36

　　威達紙業股份有限公司(以下簡稱“威達公司”)為A股上市公司，20×8年為調整產品結構，公司投資建設新聞紙生產線，以填補國內市場空白。該項目從20×8年1月1日開始動工興建，建設期為2年，計劃投資額為10000萬元，威達公司通過發行可轉換公司債券籌集資金。經有關部門批準，20×8年7月1日，威達公司發行5年期可轉換公司債券100萬份，每份面值100元，取得發行價款10000萬元已存人銀行，該債券票面年利率5%，利息在每年6月30日支付(第一次支付在20×9年6月30日)。可轉換公司債券持有人有權在期滿時按每份債券的面值換5股股票的比例將債券轉換為威達公司普通股股票。在可轉換公司債券發行日，威達公司如果發行同樣期限的不附轉換權的公司債券，則需要支付年利率為8%的市場利率。

　　其他資料：(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，8%，5)=3.9927;(P/F，5%，5)=0.7835;(P/F，8%，5)=0.6806。不考慮所得稅等相關稅費及其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)計算可轉換公司債券發行日負債成分和權益成分的公允價值以及20×8年應確認的利息費用;

　　(2)編制威達公司20×8年與可轉換公司債券相關的會計分錄;

　　(3)計算20×8年12月31日可轉換公司債券相關負債的賬面價值。

　　(要求寫出應付債券的明細科目)

　　參考解析：

　　(1)該可轉換公司債券初始確認時應區分負債成分和權益成分，并按負債成分的攤余成本和實際利率確認利息費用。

　　①負債成分的公允價值=10000×0.6806+(10000×5%)×3.9927=8802.35(萬元)

　　②權益成分的公允價值=10000-8802.35=1197.65(萬元)

　　③20×8年應確認的利息費用=8802.35×8%×6/12=352.09(萬元)

　　(2)20×8年7月1日

　　借：銀行存款 10000

　　應付債券——利息調整　　1197.65

　　貸：應付債券——面值　　10000

　　其他權益工具　　1197.65

　　20×8年12月31日

　　借：在建工程　　352.09

　　貸：應付債券——利息調整　　102.09

　　應付利息　　250

　　(3)威達公司可轉換公司債券相關負債20×8年12月31 日的賬面價值=10000-1197.65+102.09=8904.44(萬元)

　　37

　　甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)記賬本位幣為人民幣，外幣業務采用交易發生日市場匯率進行折算，按季計算匯兌損益。2015年3月31日有關外幣賬戶余額如下：

　　長期借款1000萬歐元，系2014年10月借人的專門用于建造某生產線的外幣借款，借款期限為24個月，年利率為6%，按季計提利息，每年1月和7月支付半年的利息，假定不考慮借款手續費。該生產線建造工程于2014年10月開工，至2015年3月31日仍處于建造過程之中，已使用外幣借款600萬歐元，預計將于2015年12月完工。

　　2015年4月至6月，甲公司發生如下外幣業務(假定不考慮增值稅等相關稅費)：

　　(1)4月113，為建造該生產線進口一套設備，并以外幣銀行存款100萬歐元支付設備購置價款。設備于當月投入安裝。當日市場匯率為1歐元=8.24元人民幣。

　　(2)4月2013，將50萬歐元兌換為人民幣，當13銀行歐元買入價為1歐元=8.20元人民幣，賣出價為1歐元=8.30元人民幣。兌換所得人民幣已存入銀行。當日市場匯率為1歐元=8.25元人民幣。

　　(3)5月113，以外幣銀行存款向外國公司支付生產線安裝費用120萬歐元。當日市場匯率為1歐元=8.25元人民幣。

　　(4)5月15日，收到第1季度發生的應收賬款100萬歐元。當日市場匯率為1歐元=8.27元人民幣。

　　(5)6月30日，計提外幣專門借款利息。假定外幣專門借款利息通過“應付利息”科目核算。當日市場匯率為1歐元=8.27元人民幣。

　　(6)第2季度剩余專門借款存放在銀行產生的利息收入為0.5萬歐元，已于季末收到并存入銀行。

　　要求：

　　(1)編制2015年第2季度外幣業務的會計分錄。

　　(2)計算2015年第2季度計入在建工程和當期損益的匯兌損益。

　　(3)編制與期末匯兌損益相關的會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)2015年第2季度外幣業務的會計分錄：

　　①4月1日

　　借：在建工程　　824

　　貸：銀行存款——歐元　　824(100×8.24)

　　②4月20日

　　借：銀行存款——人民幣　　410(50×8.2)

　　財務費用　　2.5

　　貸：銀行存款——歐元　　412.5(50×8.25)

　　③5月1日

　　借：在建工程　　990

　　貸：銀行存款——歐元　　990(120×8.25)

　　④5月15日

　　借：銀行存款——歐元　　827(100×8.27)

　　貸：應收賬款——歐元　　826(100×8.26)

　　財務費用

　　⑤6月30 日

　　第2季度利息=1000 × 6%×3/12×8.27：124.05(萬元人民幣)，應計入在建工程部分=124.05-0.5×8.27=119.92(萬元人民幣)。

　　借：銀行存款——歐元　　4.13(0.5×8.27)

　　在建工程　　119.92

　　貸：應付利息——歐元　　124.05(15×8.27)

　　(2)2015年第2季度計入在建工程和當期損益的匯兌損益：

　　①計入在建工程的匯兌損益

　　長期借款：1000×(8.27-8.26)=10(萬元人民幣);

　　應付利息：15×(8.27-8.26)+15×(8.27-8.27)=0.15(萬元人民幣);

　　計入在建工程的匯兌損失=10+0.15=10.15(萬元人民幣)。

　　②計入當期損益的匯兌損益

　　銀行存款歐元賬戶產生的匯兌損益=(400-100-50-120+100+0.5)× 8.27-(400×8.26-100×8.24-50×8.25-120×8.25+100 × 8.27+0.5×8.27)=-2.4(萬元人民幣)。

　　銀行存款歐元賬戶產生的匯兌損失為2.4萬元人民幣。

　　應收賬款歐元賬戶產生的匯兌損益=(300-100)×8.27-(300×8.26-100×8.26)=2(萬元人民幣)。

　　應收賬款歐元賬戶產生的匯兌收益為2萬元人民幣。

　　計入當期損益的匯兌損失=2.5-1+2.4-2=1.9(萬元人民幣)。

　　(3)期末確認匯兌損益相關的會計分錄：

　　借：在建工程　　10.15

　　應收賬款——歐元　　2

　　財務費用　　0.4(2.4-2)

　　貸：銀行存款——歐元　　2.4

　　長期借款——歐元　　10

　　應付利息——歐元　　0.15

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