五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。)

　　38

　　甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司20×3年度實現凈利潤5000萬元，其20×3年度財務報表于20×4年2月28日對外報出。該公司20×4年度發生的有關交易或事項以及相關的會計處理如下：

　　(1)20×4年4月20日，甲公司收到當地稅務部門返還其20×3年度已交所得稅款的通知，4月30日收到稅務部門返還的所得稅款項720萬元。甲公司在對外提供20×3年度財務報表時，因無法預計是否符合有關的稅收優惠政策，故全額計算交納了所得稅并確認了相關的所得稅費用。稅務部門提供的稅收返還憑證中注明上述返還款項為20×3年的所得稅款項，為此，甲公司追溯調整了已對外報出的20×3年度財務報表相關項目的金額。

　　(2)20×3年7月1日，甲公司向乙公司銷售產品，增值稅專用發票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅稅額170萬元，并于當日取得乙公司轉賬支付的1170萬元。銷售合同中還約定：20×4年6月30日甲公司按1100萬元的不含增值稅價格回購該批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承擔商品實物滅失或損失的風險。在編制20×3年財務報表時，甲公司將上述交易作為一般的產品銷售處理，確認了銷售收入1000萬元，并結轉銷售成本600萬元。

　　20×4年6月30日，甲公司按約定支付回購價款1100萬元和增值稅稅額187萬元，并取得增值稅專用發票。甲公司重新審閱相關合同，認為該交易實質上是抵押借款，上年度不應作為銷售處理，相關會計處理如下：

　　借：以前年度損益調整(20×3年營業收入)　　1000

　　貸：其他應付款　　1000

　　借：庫存商品　　 600

　　貸：以前年度損益調整(20×3年營業成本)　　600

　　借：其他應付款　　1000

　　財務費用　　100

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　187

　　貸：銀行存款　　1287

　　(3)甲公司某項管理用固定資產系20×1年6月30日購入并投入使用，該設備原值1200萬元，預計使用年限12年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。20×4年6月，市場出現更先進的替代資產，管理層重新評估了該資產的剩余使用年限，預計其剩余使用年限為6年，預計凈殘值仍為零(折舊方法不予調整)。甲公司20×4年的相關會計處理如下：

　　借：以前年度損益調整　　83.33

　　管理費用　　133.33

　　貸：累計折舊　　216.66

　　其他資料：不考慮所得稅等相關稅費的影響，以及以前年度損益調整結轉的會計處理。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)，判斷甲公司對相關事項的會計處理是否正確，并說明理由。

　　(2)根據資料(2)至(3)，判斷甲公司對相關事項的會計處理是否正確，并說明理由;對于不正確的事項，編制更正有關會計處理的調整分錄。

　　參考解析：

　　(1)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：企業收到的所得稅返還屬于政府補助，應按《政府補助》準則的規定處理。在實際收到所得稅返還時，直接計人當期營業外收入，不應追溯調整已對外報出的20 × 3年度財務報表相關項目。

　　(2)①資料(2)中，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司將上年處理作為會計差錯予以更正是正確的，但關于融資費用的處理不正確，不應將融資費用全部計入20×4年度，該融資費用應在20×3年度與20 ×4年度之間進行分攤。

　　調整分錄：

　　借：以前年度損益調整　　50

　　貸：財務費用　　50

　　②資料(3)中，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：折舊年限變更屬于會計估計變更，不應追溯調整。

　　估計變更后，剩余年限中每年折舊金額=(1200-1200×3/12)÷6=150(萬元)，即每半年折舊額75萬元。20×4年當年應確認的折舊金額=1200/12×1/2+75=125(萬元)，因此應調減錯誤的會計處理中確認的管理費用=133.33-125=8.33(萬元)，同時沖減累計折舊91.66萬元(216.66—125)。

　　調整分錄：

　　借：累計折舊　　91.66

　　貸：管理費用　　8.33

　　以前年度損益調整　　83.33

　　39

　　甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)20×2及20×3年發生了以下交易事項：

　　(1)20×2年4月1日，甲公司以定向發行本公司普通股2000萬股為對價，自乙公司取得A公司30%股權，并于當日向A公司派出董事，參與A公司生產經營決策。當日，甲公司發行股份的市場價格為5元/股，另支付中介機構傭金1000萬元;當日，A公司可辨認凈資產公允價值為30000萬元，除一項固定資產公允價值為2000萬元、賬面價值為800萬元外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同;上述A公司固定資產原取得成本為1600萬元，原預計使用年限為20年，自甲公司取得A公司股權時起仍可使用10年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。

　　A公司20×2年實現凈利潤2400萬元，假定A公司有關損益在年度中均衡實現;20×2年4月至12月增加其他綜合收益600萬元，未發生內部交易及其他影響所有者權益變動的事項。

　　甲公司與乙公司及A公司在發生該項交易前不存在關聯方關系。

　　(2)20×3年1月2日，甲公司追加購人A公司30%股權并自當日起控制A公司。購買日，甲公司以本公司一項土地使用權及一項專利技術作為合并對價。土地使用權和專利技術的原價合計為6000萬元，已累計攤銷1000萬元，未計提減值準備，公允價值合計為12600萬元。

　　購買日，A公司可辨認凈資產公允價值為36000萬元;A公司所有者權益賬面價值為26000萬元，具體構成為：股本6667萬元、資本公積(資本溢價)4000萬元、其他綜合收益2400萬元、盈余公積6000萬元、未分配利潤6933萬元。

　　甲公司原持有A公司30%股權于購買日的公允價值為12600萬元。

　　(3)20×3年6月20日，甲公司將其生產的某產品出售給A公司。該產品在甲公司的成本為800萬元(未計存貨跌價準備)，銷售給A公司的售價為1200萬元(不含增值稅)。

　　A公司將取得的該產品作為管理用固定資產，預計尚可使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　截至20×3年12月31日，甲公司應收A公司上述貨款1200萬元尚未收到。甲公司對1年以內應收賬款(含應收關聯方款項)按照期末余額的2%計提壞賬準備。

　　甲公司應收A公司貨款于20×4年3月收到，A公司從甲公司購入的產品處于正常使用中。

　　其他資料：假定不考慮所得稅等相關稅費的影響。

　　要求：

　　(1)確定甲公司20×2年4月1 日對A公司30%股權投資成本，編制與確認該項投資相關的會計分錄。

　　(2)計算甲公司20×2年因持有A公司30%股權應確認的投資收益，并編制20×2年與調整該項股權投資賬面價值相關的會計分錄。

　　(3)確定甲公司追加對A公司投資后的合并成本，分別計算甲公司個別財務報表、合并財務報表中因持有A公司60%股權投資應計入損益的金額。

　　(4)編制甲公司20×3年合并財務報表與A公司內部交易相關的抵銷分錄。

　　參考解析：

　　(1)甲公司對A公司投資成本=2000×5=10000(萬元)

　　借：長期股權投資　　10000

　　貸：股本　　2000

　　資本公積　　8000

　　借：資本公積　　1000

　　貸：銀行存款　　1000

　　(2)甲公司因持有A公司投資應確認的投資收益=[2400-(2000-800)/10]×9÷12×30%=513(萬元)

　　借：長期股權投資　　693

　　貸：投資收益　　513

　　其他綜合收益　　180

　　(3)企業合并成本=12600+12600=25200(萬元)

　　個別報表中應確認的損益=12600-(6000-1000)=7600(萬元)

　　合并報表中應確認的損益=7600+[12600-(10000+693)+180]=9687(萬元)

　　(4)借：營業收入　　1200

　　貸：營業成本　　800

　　固定資產　　400

　　借：固定資產(累計折舊)　　20

　　貸：管理費用　　20(400/10×6/12)

　　借：應付賬款　　1200

　　貸：應收賬款　　1200

　　借：應收賬款(壞賬準備)　　24

　　貸：資產減值損失　　24(1200×2%)

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