四、計(jì)算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)
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秋林股份有限公司(以下簡稱秋林公司)為境內(nèi)上市公司，主要從事機(jī)械設(shè)備的生產(chǎn)銷售和安裝業(yè)務(wù)，產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含稅公允價(jià)格。
為實(shí)現(xiàn)公司年度銷售目標(biāo)，秋林公司積極開拓銷售市場和渠道，采甩多種銷售方式，增加收入。2010年度秋林公司有關(guān)銷售和安裝業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理如下(不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素)：
(1)3月2日秋林公司與A公司簽訂協(xié)議，采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托A公司銷售400臺(tái)設(shè)備，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價(jià)格為每臺(tái)10萬元，每臺(tái)設(shè)備成本為8萬元。秋林公司按A公司銷售每臺(tái)設(shè)備價(jià)格的5%支付手續(xù)費(fèi)。3月31日，收到A公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，注明已銷售設(shè)備300臺(tái)。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：
①3月2日確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入4000萬元;
②3月2日結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本3200萬元;
③3月2日確認(rèn)銷售費(fèi)用200萬元;
④3月31日未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(2)4月10日，與B公司簽訂協(xié)議銷售商品一批，銷售價(jià)格為300萬元。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價(jià)格的25%屬于商品售出后5年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費(fèi)。該批商品的實(shí)際成本為200萬元。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
①4月10日確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入300萬元;
②4月10日結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本200萬元。
(3)9月30日，秋林公司向C公司銷售一臺(tái)機(jī)床，價(jià)款為400萬元，秋林公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與C公司，C公司開出三個(gè)月期限的商業(yè)承兌匯票一張，到期日為次年1月15日。由于C公司暫時(shí)缺乏存放地點(diǎn)，機(jī)床待次年1月5日再予提貨。該機(jī)床的實(shí)際成本為260萬元。秋林公司未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(4)10月15日，秋林公司向D公司銷售一批商品。合同規(guī)定，設(shè)備價(jià)款總額1000萬元，分4年于每年年末等額收取，秋林公司的現(xiàn)銷價(jià)格為826萬元，成本為600萬元，假定滿足商品銷售收入確認(rèn)條件。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
①10月15日確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入1000萬元;
②10月15日結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本600萬元。
(5)12月1日秋林公司與E公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定，E公司當(dāng)日購入秋林公司10件A產(chǎn)品，每件購買價(jià)格為30萬元。秋林公司已于當(dāng)日收到E公司貨款并交付銀行辦理收款。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每件銷售成本為24萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。同時(shí)，雙方簽訂的補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定，秋林公司于2011年3月31日按每件30.6萬元的價(jià)格購回全部該產(chǎn)品。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
①12月1日確認(rèn)其他應(yīng)付款300萬元;
②12月1日確認(rèn)發(fā)出商品240萬元;
③12月31日確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用1.5萬元。
(6)12月25日，秋林公司采用以舊換新方式銷售給F公司產(chǎn)品4臺(tái)，單位售價(jià)為5萬元，單位成本為3萬元;同時(shí)收回4臺(tái)同類舊商品作為原材料驗(yàn)收入庫，每臺(tái)回收價(jià)為0.5萬元，款項(xiàng)已收入銀行。相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：
①確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入18萬元;
②結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本12萬元;
③確認(rèn)原材料2萬元。
要求：根據(jù)上述資料，逐筆分析判斷秋林公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理序號(hào));如不正確，請說明理由并作出正確的會(huì)計(jì)處理。
參考解析：
業(yè)務(wù)(1)中的①②③④都不正確。
理由：根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的，委托方應(yīng)在收到受托方開具的代銷清單時(shí)根據(jù)售出的商品數(shù)量相應(yīng)的確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，并在此時(shí)確認(rèn)這部分售出商品的銷售費(fèi)用。
秋林公司正確的會(huì)計(jì)處理是：3月2日確認(rèn)發(fā)出商品3200萬元。月底根據(jù)代銷清單上列示的對外銷售數(shù)量，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入3000萬元、結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本2400萬元，并確認(rèn)銷售費(fèi)用150萬元。
業(yè)務(wù)(2)中①的處理不正確，②的處理正確。
理由：根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，對于含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在其提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。
秋林公司4月10日正確的會(huì)計(jì)處理是：確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入225[300×(1-250,4)]萬元。
業(yè)務(wù)(3)中的處理不正確。
理由：根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，秋林公司向C公司銷售的機(jī)床已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交給C公司。雖然C公司暫時(shí)缺乏存放地點(diǎn)留待次年1月5日再提貨，但與該機(jī)床所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了C公司，因此，秋林公司向C公司銷售的機(jī)床符合收入確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商品銷售收入。
秋林公司正確的會(huì)計(jì)處理是：確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入400萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本260萬元。業(yè)務(wù)(4)中①的處理不正確，②的處理正確。
理由：根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，分期收款方式銷售商品的，需按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允金額(本題為現(xiàn)銷價(jià)格826萬元)確認(rèn)收入，收入金額與合同約定金額(本題是1000萬元)之間的差額作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在合同約定收款期間內(nèi)以實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。
秋林公司10月15日正確的會(huì)計(jì)處理是：確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入826萬元，將差額l174萬元確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。
業(yè)務(wù)(5)中的所有處理都是正確的。
業(yè)務(wù)(6)中①的處理不正確，②和③的處理正確。
理由：根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。
秋林公司正確的會(huì)計(jì)處理是：確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入20萬元。
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