39

　　甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;年末均按實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)格。2×12年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)1月1日，甲公司以3200萬元取得乙公司有表決權(quán)股份的60%作為長期股權(quán)投資。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為5000萬元，其中股本2000萬元，資本公積1900萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤500萬元。在此之前，甲公司和乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)6月30日，乙公司向甲公司銷售一件A產(chǎn)品，銷售價(jià)格為500萬元，銷售成本為300萬元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。甲公司購買的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，于當(dāng)日投入使用， 預(yù)計(jì)可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(3)7月1日，乙公司向甲公司銷售B產(chǎn)品200件，單位銷售價(jià)格為10萬元，單位銷售成本為9萬元，款項(xiàng)尚未收取。

　　甲公司將購入的B產(chǎn)品作為存貨入庫;至2×12年12月31日，甲公司已對外銷售B產(chǎn)品40件，單位銷售價(jià)格為10.3萬元;2×12年12月31日，對尚未銷售的B產(chǎn)品每件計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1.2萬元。

　　(4)12月31日，乙公司尚未收到向甲公司銷售200件B產(chǎn)品的款項(xiàng);當(dāng)日，對該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了20萬元的壞賬準(zhǔn)備。

　　(5)4月12日，乙公司對外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利300萬元;4月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利180萬元。乙公司2×12年度利潤表列報(bào)的凈利潤為400萬元。甲、乙之間的合并屬于應(yīng)稅合并。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2×12年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄。

　　(2)編制甲公司2×12年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)抵銷分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄、與抵銷內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅抵銷分錄;答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考解析：

　　(1)編制甲公司2×12年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄計(jì)算調(diào)整后的凈利潤=400-(500-300)+200/5×6/12-(10-9)×160+160=220

　　(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資132

　　貸：投資收益132(220×60%)

　　借：投資收益180

　　貸：長期股權(quán)投資180

　　(2)編制甲公司2×12年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄

　　①固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)抵銷

　　借：營業(yè)收入500

　　貸：營業(yè)成本300

　　固定資產(chǎn)一原價(jià)200(500-300)

　　借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊20(200/5×6/12)

　　貸：管理費(fèi)用20

　　②存貨業(yè)務(wù)抵銷

　　借：營業(yè)收入2000

　　貸：營業(yè)成本1840

　　存貨160

　　借：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160

　　貨：資產(chǎn)減值損失160

　　③債權(quán)債務(wù)抵銷

　　借：應(yīng)付賬款2340

　　貸：應(yīng)收賬款2340

　　借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備20

　　貸：資產(chǎn)減值損失20

　　④投資業(yè)務(wù)抵銷

　　調(diào)整后的長期股權(quán)投資余額=3200+132-180=3152(萬元)

　　乙公司2×12年12月31日的股東權(quán)益總額=5000+220-300=4920(萬元)

　　借：股本2000

　　資本公積1900

　　盈余公積640(600+400×10%)

　　未分配利潤一年末380(500+220-300-40)

　　商譽(yù)200(3200-5000×60%)

　　貸：長期股權(quán)投資3152

　　少數(shù)股東權(quán)益1968(4920×40%)

　　借：投資收益132(220×60%)

　　少數(shù)股東損益88(220×40%)

　　未分配利潤一年初500

　　貸：提取盈余公積40(400×10%)

　　對所有者的分配300

　　未分配利潤一年末380

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