四、計(jì)算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)

　　36

　　2013年12月6日，由于乙公司(子公司)已逾期半年未還1000萬(wàn)元貸款，銀行起訴甲公司(母公司)。要求甲公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任。至年末，本訴訟尚未判決，甲公司律師估計(jì)，本訴訟敗訴的可能性為90%，估計(jì)擔(dān)保損失為300萬(wàn)元。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司是否確認(rèn)因債務(wù)擔(dān)保承擔(dān)的預(yù)計(jì)負(fù)債;如果確認(rèn)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)假定甲公司2013年報(bào)表已于2014年2月10日?qǐng)?bào)出。2014年2月15日，法院判決甲公司應(yīng)償還350萬(wàn)元。編制甲公司的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)假定甲公司估計(jì)的擔(dān)保損失為100萬(wàn)元。2014年2月15日，法院判決甲公司應(yīng)償還350萬(wàn)元，編制甲公司的會(huì)計(jì)分錄。

　　參考解析：

　　(1)甲公司該訴訟敗訴的可能性為90%，因此將估計(jì)的損失金額300萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下。

　　借：營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)擔(dān)保損失 3 000 000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟 3 000 000

　　(2)2014年2月15日，法院判決甲公司應(yīng)償還350萬(wàn)元。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟損失金額與已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額50萬(wàn)元(350～300)，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下。

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟 3 000 000

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)擔(dān)保損失 500 000

　　貸：銀行存款 3 500 000

　　(3)2014年2月15日，法院判決甲公司應(yīng)償還350萬(wàn)元。此時(shí)甲公司應(yīng)按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行追溯調(diào)整。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下。

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟 l 000 000

　　以前年度損益調(diào)整 2 500 000

　　貸：銀行存款 3 500 000

　　此處調(diào)整所得稅和利潤(rùn)分配。另外，在編N2014年年報(bào)日寸，應(yīng)調(diào)增2013年利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)外支出250萬(wàn)元，其余項(xiàng)目也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。元，其余項(xiàng)目也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。

　　37

　　甲公司持有乙公司有表決權(quán)股份的20%，能夠?qū)σ夜�司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)施加重大影響。2014年1月，乙公司將其賬面價(jià)值為600萬(wàn)元的商品以900萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨核算。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。乙公司2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。假定不考慮所得稅影響。

　　要求：編制抵銷投資雙方未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的會(huì)計(jì)分錄。

　　本題考查的知識(shí)點(diǎn)在《輕松過(guò)關(guān)一》第20頁(yè)有講解，與第28頁(yè)判斷題第18題相似;

　　參考解析：

　　乙公司在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300萬(wàn)元(900—600)，其中的60萬(wàn)元(300×20%)應(yīng)從甲公司確認(rèn)的投資收益中抵銷。甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理如下。

　　(1)甲公司確認(rèn)所占乙公司凈利潤(rùn)份額200萬(wàn)元(1000×20%)時(shí)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整——乙公司 2 000 000

　　貸：投資收益 2 000 000

　　(2)抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益時(shí)。

　　借：投資收益 600 000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整——乙公司 600 000

　　(3)前兩個(gè)分錄可合并為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整——乙公司 1 400 000

　　貸：投資收益 1 400 000

　　其中，[1000-(900-600)]×20%=140(萬(wàn)元)。甲公司如需編制合并報(bào)表，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益60萬(wàn)元應(yīng)從存貨的賬面價(jià)值中抵銷。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整——乙公司 600 000

　　貸：存貨 600 000

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