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　　甲公司的財務經理在復核2014年度財務報表時，對以下交易或事項會計處理的正確性難以作出判斷：

　　(1)為減少交易性金融資產市場價格波動對公司利潤的影響，2014年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產重分類為可供出售金融資產，并將其作為會計政策變更采用追溯調整法進行會計處理。

　　2014年1月1日。甲公司持有乙公司股票共計300萬股，其中200萬股系2013年1月5日以每股12元的價格購入，支付價款2400萬元，另支付相關交易費用8萬元;100萬股系2013年10月l8日以每股ll元的價格購入，支付價款1100萬元，另支付相關交易費用4萬元。

　　2013年12月31日乙公司股票的市場價格為每股l0.5元。甲公司估計該股票價格為暫時性下跌。

　　2014年12月31日，甲公司對持有的乙公司股票按照年末公允價值進行后續計量，并將其公允價值變動計入所有者權益。當日，乙公司股票的市場價格為每股10元。

　　(2)為減少投資性房地產公允價值變動對公司利潤的影響，從2014年1月1日起，甲公司將出租廠房的后續計量模式由公允價值模式變更為成本模式，并將其作為會計政策變更采用追溯調整法進行會計處理。甲公司擁有的投資性房地產系一棟專門用于出租的廠房，于2011年12月31日建造完成達到預定可使用狀態并用于出租。成本為8500萬元。

　　2014年度，甲公司對出租廠房按照成本模式計提折舊，并計入當期損益。在投資性房地產后續計量采用成本模式的情況下，甲公司對出租廠房采用年限平均法計提折舊，出租廠房自達到預定可使用狀態的次月起計提折舊，預計使用25年，預計凈殘值為零。在投資性房地產后續計量采用公允價值模式的情況下，甲公司出租廠房備年年末的公允價值如下：2011年12月31日，8500萬元;2012年12月31日，8000萬元;2013年12月31日，7300萬元;2014年12月31日，6500萬元。

　　(3)2014年1月1日。甲公司按面值購入丙公司發行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價款3500萬元。該債券每張面值l00元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年年末支付。甲公司將購入的丙公司債券分類為持有至到期投資。2014年l2月31日，甲公司將所持有丙公司債券的50%予以處置，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產。重分類日，剩余債券的公允價值為l 850萬元。除丙公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司按照凈利潤的l0%計提法定盈余公積。

　　假定不考慮所得稅及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)，判斷甲公司2014年1月1日將持有乙公司股票重分類并進行追溯調整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據;如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。

　　(2)根據資料(2)，判斷甲公司2014年1月1日變更投資性房地產的后續計量模式并進行追溯調整的會計處理是否正確。同時說明判斷依據;如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。

　　(3)根據資料(3)，判斷甲公司2014年12月31日將剩余的丙公司債券劃分為可供出售金融資產的會計處理是否正確，并說明判斷依據;如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄;如果甲公司的會計處理正確。編制重分類日的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考解析：

　　(1)甲公司將持有的乙公司股票進行重分類并進行追溯調整的會計處理不正確。

　　判斷依據：企業在初始確認時將某金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不能重分類為其他類金融資產。

　　借：交易性金融資產——成本 3 500(2400+1100)

　　盈余公積——法定盈余公積 36.2(362 × 10%)

　　利潤分酉己———未分配利潤 325.8(362×90%)

　　可供出售金融資產——公允價值變動 362(3512-300X10.5)

　　貸：可供出售金融資產——成本 3512(2400+1100+8+4)

　　交易性金融資產——公允價值變動 350(3500-300×10.5)

　　資本公積——其他資本公積 362

　　(對于可供出售金融資產，交易費用12萬元(8+4)計入其入賬價值)

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動 l50

　　貸：資本公積——其他資本公積 l50[(10.5-10)× 300]

　　注：甲公司將交易性金融資產重分類為可供出售金融資產，在2014年12月31日已借記“資本公積——其他資本公積l 50”，貸記“可供出售金融資產——公允價值變動l 50”，追溯調整時應沖銷該筆分錄，并做以下分錄：

　　借：公允價值變動損益 l50

　　貸：交易性金融資產——公允價值變動 150

　　(2)甲公司變更投資性房地產的后續計量模式并進行追溯調整的會計處理不正確。

　　判斷依據：投資性房地產后續計量不可以從公允價值模式變更為成本模式。

　　更正的分錄為：

　　借：投資性房地產——成本 8 500

　　投資性房地產累計折舊 680[(8500-0)÷25 ×2]

　　盈余公積 52

　　利潤分配——未分配利潤 468(1200—680)×90%]

　　貸：投資性房地產 8 500

　　投資性房地產——公允價值變動 1 200(8500-7300)

　　注：假定采用成本模式時，該投資性房地產已計提折舊的年份為2012年、2013年。沖銷2014年多計提的累計折舊

　　借：投資J|生房地產累計折舊 340[(8500-0)÷25]

　　貸：其他業務成本 340

　　確認2014年應記錄的公允價值變動

　　借：公允價值變動損益 800(7300-6500)

　　貸：投資性房地產——公允價值變動 800

　　(3)甲公司將剩余丙公司債券重分類為可供出售金融資產的會計處理是正確的。因為甲公司因持有至到期投資部分的金額較大，且不屬于企業會計準則中所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資，應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益。由于該債券為平價發行，因此不產生利息調整，2014年12月31曰持有至到期投資的攤余成本=初始確認金額，則剩余部分的賬面價值=3500÷2=1750(萬元)。賬務處理如下：

　　借：可供出售金融資產——成本 1 850

　　貸：持有至到期投資——成本 1 750

　　資本公積——其他資本公積100

　　資本公積 100

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