37 [簡答題]

　　A公司2014年至2015年發生如下投資業務，有關資料如下：

　　(1)A公司2014年1月2日發行股票1000萬股(每股面值1元，每股市價5元)從B公司原股東處取得B公司40%股權，能夠對B公司實施重大影響。A公司另支付承銷商傭金100萬元。

　　(2)2014年1月2日，B公司可辨認凈資產公允價值為13000萬元，假定B公司除一項管理用固定資產外，其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等。投資時點該固定資產的賬面價值為400萬元，公允價值為500萬元，預計尚可使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。

　　(3)2014年12月5日，A公司向B公司出售一批存貨。該批存貨的賬面價值為80萬元，售價為100萬元(不含增值稅)，至2014年12月31日，B公司將上述存貨對外出售60%。

　　(4)2014年度B公司實現凈利潤1028萬元，因自用房地產轉換為采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產使其他綜合收益增加120萬元，接受其他股東捐贈現金增加資本公積150萬元，除上述事項外，無其他所有者權益變動。

　　(5)2015年1月2日，A公司出售30%的B公司股權，收到4300萬元存入銀行。剩余10%的B公司股權的公允價值為1435萬元。出售部分股權后，A公司對B公司不再具有重大影響，A公司將剩余投資轉換為可供出售金融資產核算。

　　(6)2015年度B公司實現凈利潤920萬元，分配現金股利500萬元，無其他所有者權益變動，A公司于當年收到該現金股利。

　　(7)2015年12月31日，對B公司剩余10%股權投資的公允價值為1535萬元。

　　假定：(1)A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　(2)不考慮所得稅的影響。

　　要求：

　　(1)編制A公司2014年1月2日取得B公司40%股權投資的會計分錄。

　　(2)編制A公司2014年對B公司股權投資的會計分錄。

　　(3)編制A公司2015年1月2日出售30%的B公司股權的會計分錄及剩余10%的B公司股權投資轉換的會計分錄。

　　(4)編制A公司2015年對8公司股權投資的會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)借：長期股權投資——投資成本　　5000

　　貸：股本　　 1000

　　資本公積——股本溢價　　4000

　　借：資本公積——股本溢價　　100

　　貸：銀行存款　　100

　　借：長期股權投資——投資成本　　200(13000×40%-5000)

　　貸：營業外收入　　200

　　(2)2014年B公司調整后的凈利潤=1028-(500-400)+5-(100-80)×(1-60%)=1000(萬元)。

　　借：長期股權投資——損益調整　　400(1000×40%)

　　貸：投資收益　　400

　　借：長期股權投資——其他綜合收益　　48(120×40%)

　　貸：其他綜合收益　　48

　　借：長期股權投資——其他權益變動　　60(150×40%)

　　貸：資本公積——其他資本公積　　60

　　(3) 借：銀行存款　　4300

　　貸：長期股權投資——投資成本　　3900(5200×3/4)

　　——損益調整　　300(400×3/4)

　　——其他綜合收益　　36(48×3/4)

　　——其他權益變動　　45(60×3/4)

　　投資收益　　19

　　借：其他綜合收益　　48

　　貸：投資收益　　48

　　借：資本公積——其他資本公積　　60

　　貸：投資收益　　60

　　借：可供出售金融資產——成本　　1435

　　貸：長期股權投資——投資成本　　1300(5200× 1/4)

　　——損益調整　　100(400×1/4)

　　——其他綜合收益　　12(48×1/4)

　　——其他權益變動　　15(60× 1/4)

　　投資收益　　8

　　(4)借：應收股利　　50(500×10%)

　　貸：投資收益　　50

　　借：銀行存款　　50

　　貸：應收股利　　50

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動　　100

　　貸：其他綜合收益　　100

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