四、計算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　36

　　甲公司擁有A、B、C三家工廠，分別位于國內、美國和英國，假定各工廠除生產設備外無其他固定資產，2016年受國內外經濟發展趨緩的影響，甲公司產品銷量下降30%，各工廠的生產設備可能發生減值，該公司2016年12月

　　31日對其進行減值測試，有關資料如下：

　　(1)A工廠負責加工半成品，年生產能力為100萬件，完工后按照內部轉移價格全部發往B、C工廠進行組裝，但B、C工廠每年各自最多只能將其中的60萬件半成品組裝成最終產品，并各自負責其組裝完工的產品于當地銷售。甲公司根據市場需求的地區分布和B、C工廠的裝配能力。將A工廠的半成品在B、C工廠之間進行分配。

　　(2)12月31日，A、B、C工廠生產設備的預計尚可使用年限均為8年，賬面價值分別為人民幣6000萬元、4800萬元和5200萬元，以前年度均未計提固定資產減值準備。

　　(3)由于半成品不存在活躍市場，A工廠的生產設備無法產生獨立的現金流量。12月31日，估計該工廠生產設備的公允價值減去處置費用后的凈額為人民幣5000萬元。

　　(4)12月31日，甲公司無法估計B、C工廠生產設備的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現金流量的現值，也無法合理估計A、B、C三家工廠生產設備在總體上的公允價值減去處置費用后的凈額，但根據未來8年最終產品的銷量及恰當的折現率得到的預計未來現金流量的現值為人民幣13000萬元。

　　要求：

　　(1)為減值測試目的，甲公司應當如何確認資產組?請說明理由。

　　(2)分析計算甲公司2016年12月31日A、B、C三家工廠生產設備各應計提的減值準備以及計提減值準備后的賬面價值，請將相關計算過程的結果填列在表格中。(不需列出計算過程)

　　工廠A

　　工廠B

　　工廠C

　　甲公司

　　賬面價值

　　可收回金額

　　總的資產減值

　　減值損失分攤比例

　　首次分攤的減值損失

　　首次分攤后賬面價值

　　尚未分攤的減值損失

　　二次分攤比例

　　二次分攤減值損失

　　二次分攤后應確認的

　　減值損失總額

　　二次分攤后賬面價值

　　(3)編制甲公司2016年12月31日對A、B、C三家工廠生產設備計提減值準備的會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)應該將A、B、C三家工廠作為一個資產組核算，因為A、B、C組成一個獨立的產銷單元，A將產品發往B、C裝配，并且考慮B、C的裝配能力分配，自己并不能單獨對外銷售取得現金流量，且B、C工廠生產設備的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現金流量的現值無法估計，也無法合理估計A、B、C三家工廠生產設備在總體上的公允價值減去處置費用后的凈額，但可以預計A、B、C三家工廠未來現金流量的現值，即只有A、B、C組合在一起能單獨產生現金流量，應認定A、B、C三家工廠為一個資產組。

　　(2)

　　工廠A

　　工廠B

　　工廠C

　　甲公司

　　賬面價值

　　6000

　　4800

　　5200

　　16000

　　可收回金額

　　5000

　　13000

　　總的資產減值

　　3000

　　減值損失分攤比例

　　37.5%

　　30%

　　32.5%

　　100%

　　首次分攤的減值損失

　　1000

　　900

　　975

　　2875

　　首次分攤后賬面價值

　　5000

　　3900

　　4225

　　13125

　　尚未分攤的減值損失

　　125

　　125

　　二次分攤比例

　　48%

　　52%

　　100%

　　二次分攤減值損失

　　60

　　65

　　125

　　二次分攤后應確認的減值損失總額

　　1000

　　960

　　1040

　　3000

　　二次分攤后賬面價值

　　5000

　　3840

　　4160

　　13000

　　(3)

　　借：資產減值損失3000

　　貸：固定資產減值準備—A1000

　　—B960

　　—C1040

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