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　　甲公司和乙公司有關資料如下：

　　(1)甲公司2014年12月31日應收乙公司賬款賬面余額為10690萬元，已計提壞賬準備1140萬元。由于乙公司連年虧損，資金周轉困難，不能償付應于2014年12月31日前支付的應付賬款。

　　經雙方協商，于2015年1月2日進行債務重組。乙公司用于抵債資產的公允價值和賬面價值如下：

　　單位：萬元

　　項目 公允價值

　　賬面價值

　　可供出售金融資產(系對丙公司股票投資)

　　800

　　790(成本為700，公允價值變動收益為90)

　　無形資產—土地使用權

　　5000

　　3000(原價5000，已攤銷2000，未計提減值準備)

　　庫存商品

　　2000

　　1500(未計提存貨跌價準備)

　　甲公司減免扣除上述資產抵償債務后剩余債務的60%，其余債務延期2年，每年按2%收取利息，利息于每年年末收取，實際年利率為2%。債務到期日為2016年12月31日。

　　(2)甲公司將取得的上述對丙公司股票投資仍作為可供出售金融資產核算，2015年6月30日其公允價值為795萬元，2015年12月31日其公允價值為600萬元(跌幅較大且為非暫時性下跌)，2016年1月10日，甲公司將該可供出售金融資產對外出售，收到款項610萬元存入銀行。

　　(3)甲公司從債務重組中取得的土地使用權剩余使用年限為50年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為0。

　　(4)2015年10月1日，甲公司將上述土地使用權對外出租，作為投資性房地產核算，并采用公允價值模式進行后續計量，租賃期開始日的公允價值為6000萬元。合同規定每季度租金為100萬元.于每季度末收取。

　　(5)2015年12月31日，收到第一筆租金100萬元(假定出租業務不考慮增值稅因素)，當日，上述投資性房地產的公允價值為6100萬元。

　　(6)甲公司取得的庫存商品仍作為庫存商品核算。

　　假定：

　　(1)甲公司和乙公司銷售產品適用的增值稅稅率為17%，銷售土地使用權適用的增值稅稅率為11%。

　　(2)甲公司和乙公司每年6月30日和12月31日對外提供財務報告。

　　(3)不考慮所得稅等其他因素。

　　要求：

　　(1)分別編制2015年1月2日甲公司和乙公司債務重組的會計分錄。

　　(2)分別編制甲公司計提并收到利息以及到期收回債權的會計分錄和乙公司剩余債務期末計提并支付利息和到期清償債務的會計分錄。

　　(3)編制甲公司債務重組取得的可供出售金融資產期末公允價值變動及出售的會計分錄。

　　(4)計算無形資產轉換為投資性房地產前應攤銷的金額并編制相關會計分錄。

　　(5)編制租賃期開始日無形資產轉換為投資性房地產的會計分錄。

　　(6)編制2015年12月31日投資性房地產公允價值變動及收取租金的會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)

　　①甲公司

　　扣除抵償部分債權后應收債權賬面余額=10690-800-5000×(1+11%)-2000 ×(1+17%)=2000(萬元)。

　　剩余債權公允價值=2000×(1-60%)=800(萬元)。

　　借：可供出售金融資產—成本 800

　　無形資產—土地使用權 5000

　　庫存商品 2000

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 890(340+550)

　　應收賬款—債務重組 800

　　壞賬準備 1140

　　營業外支出—債務重組損失 60

　　貸：應收賬款 10690

　　②乙公司

　　借：應付賬款 10690

　　累計攤銷 2000

　　貸：可供出售金融資產—成本 700

　　—公允價值變動 90

　　投資收益 10(800-790)

　　無形資產—土地使用權 5000

　　營業外收入—處置非流動資產利得 2000

　　主營業務收入 2000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 890(340+550)

　　應付賬款—債務重組 800

　　營業外收入—債務重組利得 1200

　　借：其他綜合收益 90

　　貸：投資收益 90

　　借：主營業務成本 1500

　　貸：庫存商品 1500

　　(2)

　　①甲公司

　　2015年12月31日

　　借：銀行存款 16(800×2%)

　　貸：財務費用 16

　　2016年12月31日

　　借：銀行存款 16(800 × 2%)

　　貸：財務費用 16

　　借：銀行存款 800

　　貸：應收賬款—債務重組 800

　　②乙公司

　　2015年12月31日

　　借：財務費用 16

　　貸：銀行存款 16

　　2016年12月31日

　　借：財務費用 16

　　貸：銀行存款 16

　　借：應付賬款—債務重組 800

　　貸：銀行存款 800

　　(3)

　　2015年6月30日

　　借：其他綜合收益 5(800-795)

　　貸：可供出售金融資產—公允價值變動 5

　　2015年12月31日

　　借：資產減值損失 200

　　貸：可供出售金融資產—減值準備 195(795-600)

　　其他綜合收益 5

　　2016年1月10日

　　借：銀行存款 610

　　可供出售金融資產—公允價值變動 5

　　—減值準備 195

　　貸：可供出售金融資產—成本 800

　　投資收益 10

　　(4)

　　截至2015年10月1日無形資產攤銷額=5000÷50×9/12=75(萬元)。

　　借：管理費用 75

　　貸：累計攤銷 75

　　(5)

　　借：投資性房地產—成本 6000

　　累計攤銷 75

　　貸：無形資產 5000

　　其他綜合收益 1075

　　(6)

　　借：投資性房地產—公允價值變動 100(6100-6000)

　　貸：公允價值變動損益 100

　　借：銀行存款 100

　　貸：其他業務收入 100

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